Задолженность с ндс с истекшим сроком исковой давности: что делать

В результате взаиморасчетов с контрагентами у компании формируются определенные долги, составляющие существенную долю активов и пассивов.

Важно контролировать величину недоимки в пользу фирмы, чтобы не допускать резкого спада платежеспособности клиента, не пропускать период истребования.

Корректный учет обязательств, своевременное проведение списаний позволяют сформировать достоверную картину финансово-имущественного состояния организации. В связи с чем необходимо знать все об операциях с НДС при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком давности.

Невостребованные пассивы

Дебиторская задолженность (ДЗ) – суммарная стоимость неисполненных договорных обязательств в пользу организации. Если срок перечисления денежных средств еще не наступил, то недоимка признается текущей, нормальной, то есть на данную дату вероятность погашения долга достаточно высока. Дебиторка на предприятии учитывается по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 58.

Когда условия договоренности нарушены, процедура истребования не приносит результатов, дебиторка может быть признана сомнительной, не возможной к погашению.

Задолженность с НДС с истекшим сроком исковой давности: что делать

Безнадежные недоимки – совокупность долговых обязательств, по которым завершен исковой срок или возникли непреодолимые препятствия в возврате активов

Такие долги в большинстве случаев не могут быть погашены, подлежат списанию в расходы предприятия или за счет резервных фондов, так как обеспечительный залог отсутствует. К данной категории могут относиться любые дебетовые недоимки: авансы за предстоящие поставки, по подотчету, излишне выплаченная заработная плата, бюджетные сборы, займы и др.

Пункт 2 ст. 266 НК РФ определяет критерии отнесения дебиторки к безнадежной:

  • Истекает период востребованности (давности).
  • Обязательство прекращено по гражданскому законодательству ввиду невозможности исполнения.
  • Выдан соответствующий акт государственного органа.
  • Неплательщик прекратил деятельность, обанкротился.
  • На основании постановления ФССП о прекращении производства при отсутствии имущества, информации о его местонахождении, адресе пребывания неплательщика.

Компания вправе, но не обязана формировать резервные фонды по невостребованным долгам.

Величина резерва увеличивает внереализационные расходы по итогам отчетного периода, определяется по итогам периодической инвентаризации путем пропорционального высчитывания от суммы дебетового сальдо.

В дальнейшем данный фонд расходуется исключительно по назначению, а при недостаточности средств списание относится на затраты, не связанные с производством и реализацией. Для признания задолженности проблемной достаточно соблюдения хотя бы одного из вышеперечисленных условий.

Закрытие сальдо производится в том отчетном периоде, когда выявлено указанное обстоятельство.

На практике наиболее часто встречающиеся причины списания дебиторки по окончании исковой давности, исключению контрагента из госреестра.

Налоговые нюансы

Стоит отметить, что контролирующие органы особенно внимательно отслеживают операции погашения дебиторской задолженности по причине признания ее безнадежной. Перечислим обстоятельства, когда инспекция будет требовать корректировки величины затрат и фискальной отчетности по налогу на прибыль:

  • Существуют встречные однородные требования между участниками взаимоотношения.
  • Дебиторка не имеет непосредственной связи с реализацией товаров, услуг, получена при выкупе прав требования.
  • Списываемая недоимка не относится к группе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу (ст.270 НК РФ).
  • Величина ожидаемой, но не полученной прибыли от процентов.
  • Излишне перечисленные суммы бюджетных и внебюджетных сборов, не истребованные к возврату, не предъявлены к вычету на протяжении трех лет.
  • При признании должника фиктивной компанией, ведущей преступную деятельность.

Задолженность с НДС с истекшим сроком исковой давности: что делать

Иногда списание просроченной дебиторки может вызвать вопросы у налоговой

Исчисление сроков

Исковая давность – количество календарных дней, определяющих возможность возврата непогашенных договорных обязательств. Согласно ст.196 ГК РФ продолжительность данного периода по общегражданским взаимоотношениям не может превышать тридцати шести месяцев. В особых случаях указанный промежуток может быть продлен или сокращен, в зависимости от индивидуальных особенностей спора.

Началом отсчета периода давности может стать день, следующий за установленным в договоре сроком перечисления денежных средств, момент подтверждения долга неплательщиком или последние расчеты по контракту (ст.191 ГК РФ). Если условиями сделки не определен конкретный срок исполнения обязательств, исковая давность будет исчисляться с момента предъявления претензий кредитором к недобросовестному контрагенту.

Например, предприятие Веста выполнило работы по договору подряда, контракт не определяет срока перечисления оплаты со стороны заказчика. На протяжении длительного времени финансы не поступают в распоряжение исполнителя, поэтому он направляет претензию о возврате долга. С этого момента будет начата исковая давность.

Несмотря на отсутствие прямого указания, подписанный акт сверки может также быть основанием для продления срока востребования долга.

Например, дебитор на протяжении двух лет не проявлял никакой активности по расчетам, отказывался закрывать долг. А на третий год прислал акт сверки, подтверждающий наличие задолженности.

День регистрации документа во входящей корреспонденции может быть признан новым моментом отчета.

Приостановку периода востребованности долга вызывают следующие события (ст.202 ГК РФ):

  • Подача иска оказалась невозможной по причине возникновения обстоятельств непреодолимой силы (чрезвычайные ситуации, стихийные бедствия).
  • Когда один из участников взаимоотношения является военнослужащим, переведенным на военное положение по причине вооруженного конфликта или событий в государстве.
  • Если Правительством РФ установлен мораторий на предъявление требований.
  • В нормативно-правовой акт, регулирующий данную сферу деятельности, добавлена информация, внесено соответствующее изменение.

Задолженность с НДС с истекшим сроком исковой давности: что делать

Существует ряд причин, которые могут приостановить исчисление срока давности

Перечислим дополнительные факторы, прерывающие период исковой давности и начинающие его исчисление заново:

  • Направление кредитору заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки, реструктуризации.
  • Поступление встречной претензии по оспариванию величины долга.
  • Предложение о новации задолженности, цессии, заключения договора мены.
  • Долевое погашение недоимки, независимо от размера платежа и его назначения (основное обязательство, штрафные санкции, пени, проценты).
  • Ходатайство о пересмотре договорных условий и др.

Документальное оформление

В бухгалтерском учете организации все обязательства учитываются в разрезе аналитики: в отдельности по контрагентам, договорам. Некоторые предприятия дополнительно детализируют расчеты по отгрузочным документам, платежным ордерам.

По требованиям бухучета, обязательства должны быть проинвентаризированы не реже одного раза за отчетный период.

Такие требования позволяют своевременно выявлять ошибки, отсутствие первичных документов, нарушение сроков погашения долгов, величину активов и пассивов предприятия.

По инициативе кредитора задолженность может быть проверена с большей частотой, например, по итогам каждого квартала.

Дополнительным методом контроля долговых недоимок является направление контрагентам актов сверки взаиморасчетов. Документ может быть сформирован на любую дату, содержит все операции, влияющие на состояние обязательств. Бланк передается дебитору нарочно или направляется по почте. Подписание акта контрагентом является подтверждением суммы недоимки.

Задолженность с НДС с истекшим сроком исковой давности: что делать

Все операции с дебиторкой должны отражаться в бухучете

Процедура списания долга оформляется следующими документами:

  1. Приказ руководителя о проведении инвентаризации, назначении состава комиссии.
  2. Акт мониторинга дебиторской и кредиторской задолженности.
  3. Разъяснительная справка бухгалтера, финансового аналитика.
  4. Распоряжение исполнительного органа о погашении безнадежных недоимок путем отнесения на затраты, прибыль.
  5. Бухгалтерская справка, подтверждающая оформление хозяйственной операции.

Формы перечисленных документов могут быть разработаны самостоятельно организацией и утверждены внутренними положениями. Допускается использование дополнительных бланков, содержащих информацию, имеющую значение в данной ситуации. Например, бухгалтер может дополнительно обосновать необходимость закрытия долга в служебной записке на имя директора.

Ликвидация долгов

По результатам мониторинга дебиторских обязательств, признанные безнадежными, подлежат погашению за счет резервного фонда компании или с отнесением на финансовые результаты.

Ресурсы покрытия долгов учитываются по сч. 63, затраты увеличивают дебетовое сальдо сч. 91, если резерв отсутствует или его оказалось не достаточно для оформления списания.

Важно понимать, что в момент ликвидации дебетового сальдо соответствующих счетов учета не происходит полное аннулирование обязательства. На протяжении ближайших пяти лет долги будут учитываться на забалансовом сч. 007.

Такое требование основывается на том, что за указанный промежуток времени может измениться финансовое или имущественное положение неплательщика, появится возможность восстановления недоимки в учете и возврата активов.

В налоговом учете увеличение затрат происходит в момент возникновения оснований для закрытия дебетовых обязательств.

В зависимости от наличия резервного фонда, причины погашения долга сумма будет закрыта резервом или увеличит сумму прочих расходов.

Например, дебиторка по предоплате, независимо от наличия фонда покрытия, будет списана во внереализационные затраты. А долги по операциям реализации будут закрываться из резерва или на финансовые результаты.

Типовые проводки по списанию просроченной, безнадежной дебиторской задолженности в 2018г. приведены в таблице.

Задолженность с НДС с истекшим сроком исковой давности: что делать

В отношении списываемых долгов физических лиц бухгалтерия должна выступить налоговым агентом и провести начисление НДФЛ, так как сумма погашения признается фактическим доходом должника.

Учет НДС при закрытии недоимок

Далее следует разобраться, что делать с НДС при списании безнадежной дебиторской задолженности. Необходимость внесения корректировок в налоговые регистры диктуется тем, на основании какой операции возникло обязательство.

Продавцу, исполнителю действия по списанию задолженности, которую просрочил покупатель, не потребуется вносить исправления в фискальную отчетность. Налог ранее при реализации товаров, услуг был исчислен и уплачен в бюджет государства (ст.167 НК РФ). Возместить, уменьшить налогооблагаемую базу за счет суммы налога со списанной дебиторки не допустимо.

Источник: https://MoyDolg.com/debt/yurlica-3/nds-pri-spisanii-prosrochennoj-debitorki.html

Проблемные ситуации при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

В бизнесе всегда есть проблемные ситуации. Например, если кто-то не оплатил продукт вовремя, задолжал определённую сумму и так далее. В таких случаях, одним из важных моментов, на которые нужно обращать внимание, является НДС при списании кредитной задолженности.

Ндс при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации

Задолженность может быть выявлена тогда, когда какая-либо из сторон не выполняет обязательства. При приобретении товара задолженность может возникнуть, если поставка не была оплачена. При продаже продукта также образуется долг, когда были получены деньги от покупателя в виде аванса.

Согласно закону, списание денежных средств по регламенту общего порядка происходит по истечении периода исковой давности, этот срок равняется трём годам.

Сумма признаётся просроченной и списывается последним днём отчётного периода. Такому явлению могут поспособствовать прекращение деятельности компании, то есть она закончила своё существование.

Или признание предприятия недействующим и вынесенным из Единого реестра юридических лиц.

Списание просроченной кредиторской задолженности НДС с истёкшим сроком исковой давности

Чтобы признать сумму просроченной, необходимо выполнение нескольких действий.

  • инвентаризация;
  • проверка расчётов;
  • проверка документов;
  • обоснование появления долга в письменном виде;
  • выявление причин, по которым нельзя произвести оплату;
  • заключение комиссии и приказ руководителя о непосредственном списании.

В процессе инвентаризации могут возникнуть сложности, например, может выясниться, что денежные средства нужно исключить ранее. В таком случае обязательно подаётся декларацию, которая уточняет информацию по этому периоду. Если это не произойдёт, то государственный орган может предъявить учреждению претензии и понизить показатели налоговой базы и даже применить неустойку.

НДС при списании кредиторской задолженности с истёкшим сроком давности может иметь три пути. С ними стоит ознакомиться, чтобы знать, как будут развиваться событий и быть к этому подготовленным.

Читайте также:  Кредитный потребительский кооператив: что это такое, зачем он нужен

Учёт НДС при списании кредиторской задолженности

Задолженность с НДС с истекшим сроком исковой давности: что делать

Списание кредиторской задолженности довольно сложный процесс. Как сказано выше, НДС может быть списан по трём вариантам.

Первый же из них подразумевает неоплату поставки материала, при этом «входной» налог был покупателем зафиксирован. Второй путь имеет противоположную ситуацию, то есть «входной» НДС не был принят к вычету. Третий сценарий заключается в получении авансовых денег поставщиком, при этом отгрузки товаров так и не произошло.

Налог на прибыль беспокоит каждого предпринимателя. Чтобы не столкнуться с проблемами, разберемся в этих моментах более подробно.

У покупателя входной ндс принят к вычету

При приёме материала покупатель принимает входной процент, но при этом не производит оплату. Задолженность списывается согласно закону. Кроме этого, представителей бизнеса волнует не только списание, но и другой момент по НДС, связанный с его восстановлением, то есть нужно ли его проводить.

Если обратиться к Налоговому Кодексу, то можно найти статью с перечнем, в котором описаны ситуации, претендующие на восстановление. Данный случай в этот список не входит, соответственно, НДС восстанавливать не требуется.

Это подтверждает Письмо Министерства Финансов России от 21 июня 2013 года. В нём написано, что НДС принимается к вычету в любом случае и не зависит от того, был ли расчёт за полученный продукт. Следовательно, необходимость в этом отпадает.

У покупателя входной ндс не принят к вычету

Когда идёт поставка материала, покупатель должен её оплатить, если рассуждать логично. Но бывают ситуации, когда оплата не была произведена, и при этом входной НДС не был учтён. Это влечёт за собой последствия и спорные моменты. Одним из таких является вероятность списания задолженности вместе с процентом и отражение этих данных в налоговом учёте.

Такая возможность действительно есть. Это подтверждается 265 статьёй НК РФ. В подпункте 14 пункта 1 указано, что все налоговые издержки на материально-товарные ценности списываются по истечении отчётного периода.

У продавца с аванса

Просроченная предоплата с НДС может формироваться и со стороны того, кто продаёт. В таком случае, когда он взял авансовые деньги в счёт последующих поставок, выступая неким гарантом, но, как ни странно, не выполняет обязательства и не отгружает товар.

Здесь необходимо решить сразу несколько проблем. Одна из них – возможный приём к вычету НДС с просроченных авансовых денежных средств.

Вторую можно сформулировать следующим образом: внесение платежа НДС в систему внереализационных доходов. И последняя – включение авансового НДС в те же расходы.

Главным является понимание того, что делать можно, а что – нельзя, так как все операции должны проходить на законном уровне.

Когда поставщиком получена предоплата, он обязан уплатить процент. В таком случае принять к вычету ставку можно, если была осуществлена отгрузка или изменена цена, прописанная в договоре.

Если же у продавца списывается кредитная задолженность, сформированная с авансов, тогда налог нельзя вычесть.

Что касается внереализационных доходов, то в них включается сама задолженность с процентом. Он вносится для налога на прибыль.

В расходы же отнести налог на добавочную стоимость нельзя. Статья 25 НК РФ это четко регламентирует.

Существует совершенно противоположное мнение экспертов. Она закреплена Постановлением ФАС Московского округа 2012 года. Но если же дело дойдет до суда, то эту сторону придётся отстаивать.

Задолженность с НДС с истекшим сроком исковой давности: что делать

Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности

Этот вопрос уже в какой-то степени затрагивался в статье. Чтобы понять, нужно ли восстанавливать его, необходимо обратиться к Налоговому Кодексу Российской Федерации, где находится перечень операций, подходящих под эту процедуру.

Восстановлению надбавка не подлежит в случае списания кредитной задолженности, получения аванса. Подтверждением служат статьи 170, 146, 154, 167 НК и их отдельные пункты.

Приобретенные товары, облагаемые налогом, при наличии счёта-фактуры фиксируются в виде проводки Д/т 68 К/т 19. Запись Д/т 60 К/т 91 свидетельствует о том, что долг списывается.

Списание долга дебиторов, кредиторов: налоговые последствия

Последствия списания долга что у дебитора, что у кредитора будут отображаться в соответствующей документации. ФНС будет видеть, что в истории этих предпринимателей просроченные задолженности, при этом, они должны быть признаны безнадежными.

Поводом для этого может служить истечение срока давности или, например, ликвидация самой организации. Кроме этого, еще одним аргументом может быть выяснение невозможности закрытия задолженности судебным приставом. Он же демонстрирует всё изученное в постановлении.

Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности

Дебиторский долг может быть образован, когда продукция была отгружена, но не была оплачена или не были возвращены авансовые деньги. При этом разногласия появляются только при таких обстоятельствах, когда фирма перечислила деньги ввиду будущих поступлений и приняла надбавку к вычету.

Задолженность с НДС с истекшим сроком исковой давности: что делать

Опять же, если полагаться на закон, то в таком случае процент с предоплаченной суммы возвращается в периоде, когда услуга или товар были приняты на учёт или были внесены другие условия в контракт. Но если опираться на Письмо Минфина от 23 июня 2016 года, то легко заметить, что не учитывается требование о приёме материалов для проведения актов, которые облагаются НДС.

Бухгалтеру необходимо будет это записать как Д/т 76 К/т 68. А для непосредственного восстановления процента требуется модель Д/т 60 К/т 68.

Источник: https://expert-nds.ru/nds-pri-spisanii-kreditorskoj-zadolzhennosti/

Ндс при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации

Списание кредиторской задолженности неразрывно связано с НДС. Продавцы и покупатели пытаются найти ответ на вопрос: как быть с НДС при списании кредиторской задолженности? Основные проблемные ситуации и способы их разрешения приведены в нашей статье.

  • Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
  • Ндс при списании кредиторской задолженности у покупателя: «входной» ндс принят к вычету
  • Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС не был принят к вычету
  • Списание просроченной кредиторской задолженности с НДС у продавца с аванса
  • Списание кредиторской задолженности НДС: проводки
  • Итоги

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Чтобы провести списание выявленной кредиторской задолженности, надо признать ее просроченной. По правилам ст. 196 ГК РФ общий срок давности равен 3 годам.

Важно! Данный период времени будет каждый раз исчисляться заново при подтверждении взаимных требований. Документом-основанием может стать акт сверки расчетов, подписанный сторонами.

Если 3-летний период все же прошел, подготавливается документация на списание:

  • акт проведения инвентаризации задолженности;
  • распоряжение директора о списании;
  • бухгалтерская справка — обоснование списания.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности осуществляется в том отчетном периоде, который соответствует сроку истекшей давности и оформляется последним днем периода.

Если выявленная в ходе инвентаризации задолженность должна была списаться более ранним периодом, то нужно подавать уточненную декларацию за тот период. В противном случае при выявлении налоговыми органами сумм просроченной задолженности могут возникнуть негативные последствия, вплоть до усмотрения занижения налоговой базы и наложения штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ.

О позиции чиновников и судей см. наш материал «В каком периоде включается в доходы просроченная кредиторская задолженность?»

Важно определить порядок действия при списании НДС кредиторской задолженности.

Возможны 3 сценария развития событий:

  1. Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. При этом «входной» НДС покупатель принял к вычету.
  2. Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. «Входной» НДС покупатель НЕ принял к вычету.
  3. Поставщик получил аванс в счет будущих поставок, с которого он исчислил НДС. Однако отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не произошло.

Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробнее.

Есть вопросы по списанию кредиторской задолженности? Заходите на наш форум. Например, в этой ветке опытные бухгалтера дают советы о том, какими проводками оформляется списание предоплаты покупателя с истекшим сроком исковой давности.

Ндс при списании кредиторской задолженности у покупателя: «входной» ндс принят к вычету

Если покупатель приобрел товары (работы, услуги), принял «входной» НДС к вычету, но оплату за них не произвел, то по окончании срока исковой давности кредиторскую задолженность нужно списать. В этом случае возникает вопрос: нужно ли восстановить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ранее принятый к вычету?

В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев восстановления «входного» НДС. Рассматриваемая ситуация в данном перечне не поименована. Следовательно, согласно действующему законодательству, восстанавливать НДС с невостребованной кредиторской задолженности не нужно.

Источник: https://nalog-nalog.ru/nds/vychet_nds/nds_pri_spisanii_kreditorskoj_zadolzhennosti_problemnye_situacii/

Ндс при списании кредиторской задолженности

Ндс при списании кредиторской задолженности: разбираемся с нюансами

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • Каков порядок списания кредиторской задолженности организации
  • Как данная практика выглядит с позиции продавца и покупателя
  • Как списание кредиторской задолженности отражается в декларации по НДС
  • Что делать при списании кредиторской задолженности по причине ликвидации кредитора

Часто возникают ситуации, при которых у организации возникает кредиторская задолженность перед контрагентами.

Так, по прошествии определенного периода (например, в случаях истечения срока исковой давности) суммарный долг следует относить к доходам, которые учитываются при обложении прибыли налогом.

Исходя из этого, необходимо разобраться, как обстоят дела с Ндс при списании кредиторской задолженности.

Когда происходит списание кредиторской задолженности организации

По определению неисполнение организацией обязательств, взятых на себя по договору, влечет за собой возникновение кредиторской задолженности: ее образование происходит как в случае неоплаты за поставку товаров или выполнение работ/услуг (входящие покупки), так и в случае получения авансовой суммы от покупателя, но невыполнения отгрузки товаров, работ и услуг (реализация).

Срок исковой давности составляет три года, и по его истечении кредиторская задолженность считается закрытой и списывается в состав доходов. Ее списание приходится на тот отчетный период, который соответствует сроку истечения давности (иначе говоря, последнее число отчетного периода). По прошествии трех лет оформляется следующая документация на списание:

  • акт проведения инвентаризации задолженности;
  • распоряжение директора о списании;
  • бухгалтерская справка – обоснование списания.

В случае если обнаруженную в течение инвентаризации задолженность необходимо было списать более ранним периодом, требуется подать уточненную декларацию за тот период. За наличие несписанной просроченной задолженности инспекцией ФНС вправе предъявить определенные претензии, и данная организация может быть привлечена к ответственности по причине занижения налогооблагаемой базы.

В связи с этим рекомендуется осуществлять инвентаризацию кредиторской задолженности каждый квартал и списывать ее в установленные сроки.

Ндс при списании кредиторской задолженности с позиции продавца

Скажем сразу: в данном случае вычет не предусмотрен. Так в каких случаях у продавца возникает кредиторская задолженность? Она образуется, если продавец, получая от покупателя аванс, не выполняет собственные обязательства (отгрузка товаров, оказание услуг, исполнение работ) как в сроки, установленные договором, так и позже, и не возвращает покупателю денежные средства.

Читайте также:  Клубная карта 585 золотой : как получить и потратить бонусы, проверить баланс по номеру

Исчисление налога происходит в момент, когда такой аванс поступает от продавца, являющегося плательщиком НДС. День получения аванса считается временем определения налоговой базы.

Согласно законодательству рассматриваемый налог принимается продавцом к вычету, когда продавец выполняет собственные обязательства по отгрузке товаров в счет поступивших денежных средств. Мы же рассматриваем другую ситуацию: продавец отказывается поставлять товар в счет этого аванса. В подобном случае вычет предусмотрен только тогда, когда продавец возвратит полученный аванс покупателю.

В рассматриваемом нами случае с авансом не происходит никаких изменений (то есть он не возвращается), при этом кредиторская задолженность в определенном периоде обнуляется и увеличивает облагаемую налогом прибыль.

«Нулевая ставка НДС: примеры применения и арбитражная практика» Подробнее

Для подобной ситуации в Налоговом кодексе РФ отсутствуют нормы, согласно которым возможно применение вычета. Следовательно, у продавца, не вернувшего денежные средства, которые были получены в качестве аванса, не будет возможности использовать вычет НДС, исчисленный и уплаченный с аванса.

Следующий вопрос: повлияет ли НДС на облагаемую налогом прибыль? Есть ли возможность у продавца снизить кредиторскую задолженность, которая относится к категории внереализационных доходов, на сумму НДС? Нет, Налоговый кодекс РФ данную операцию не предусматривает.

А можно ли в состав внереализационных расходов включить этот НДС? Согласно перечню расходов, которые учитываются при обложении налогом прибыли, НДС относится к составу расходов при списании кредиторской задолженности у организаций, приобретающих товары, работы или услуги, то есть только у покупателей. Следовательно, применение данной нормы невозможно для тех продавцов, у которых кредиторская задолженность возникла в иных случаях, нежели чем в результате покупки товаров.

Тем не менее стоит подчеркнуть, что продавцы, решившие пойти на риск и включить сумму налога в состав расходов при списании кредиторской задолженности, которая была образована в результате получения аванса, имеют шансы доказать легальность таких действий.

Встречаются положительные судебные прецеденты по данным делам. Так, в качестве аргумента «за» может выступить тот факт, что перечень расходов, которые учитываются при обложении налогом прибыли, является открытым.

Помимо этого, положительной аргументацией может являться отсылка к законодательству РФ: в Налоговом кодексе РФ отсутствует норма, запрещающая отнесение в состав расходов при списании кредиторской задолженности суммы НДС, которая была уплачена с авансов.

Ндс при списании кредиторской задолженности с позиции покупателя

Данная кредиторская задолженность возникает в случае, если покупатель приобрел товары, работы или услуги, однако не выплатил за них денежные средства продавцу.

Возникает резонный вопрос: необходимо ли восстанавливать НДС в момент списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности в случае, если входной НДС учитывался в стоимости приобретенных товаров, который покупатель принял к вычету? Нет, в этом нет необходимости – Налоговый кодекс РФ такого не предусматривает.

Данный налог уже фактически входит в состав кредиторской задолженности, а значит, на внереализационные доходы будет переноситься весь долг с учтенным в нем НДС. Итак, сумма НДС не исключается при отнесении суммы долга в состав доходов, учитываемых при налогообложении.

Данный налог не может быть отнесен и на внереализационные расходы, хотя формально так сделать вроде бы можно.

Напомним, что пп. 14 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ устанавливает положения, касающиеся расходов в виде сумм налогов, которые относятся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Однако в данной ситуации мы говорим о принятом к вычету входном НДС, который учитывался в стоимости приобретенных товаров и как бы был вписан в кредиторскую задолженность. Следовательно, нельзя сказать, что данный налог является расходом, поскольку покупатель компенсировал его через применение вычета.

Дело обстоит иначе, если налог не был принят к вычету по каким-то причинам. В таком случае у покупателя имеется полное право причислить на расходы сумму входного НДС, которая была учтена в составе кредиторской задолженности, ссылаясь на нормы пп. 14 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Проводки по списанию кредиторской задолженности НДС

Существует разница в трактовках возможностей списания сумм НДС по невостребованной кредиторской задолженности для налогового и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет предполагает списание суммы налога на расходы при любых обстоятельствах. Выделяются следующие проводки по списанию сумм невостребованной кредиторской задолженности (КЗ).

1. Покупатель – товары, работы или услуги приняты, но плата не произведена; входной НДС принят к вычету:

  • Дебет 10 кредит 60 — осуществлено оприходование товаров (работ, услуг).
  • Дебет 19 кредит 60 — отображен входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
  • Дебет 68 кредит 19 — принят к вычету входной НДС.
  • Дебет 60 кредит 91.1 — списана сумма КЗ с учетом входного НДС.

Входной НДС не требуется восстанавливать.

2. Покупатель – товары, работы или услуги приняты, но плата не произведена; входной НДС не принят к вычету:

  • Дебет 10 кредит 60 — осуществлено оприходование товаров (работ, услуг).
  • Дебет 19 кредит 60 — отображен «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
  • Дебет 60 кредит 91.1 — списана сумма КЗ с учетом входного НДС.
  • Дебет 91 кредит 19 — сумма НДС, которая не была принята к вычету, включена в расходы.

3. Поставщик – аванс принят, исчислен авансовый НДС, но поставка товаров (работ, услуг) не произведена:

  • Дебет 51 кредит 62 — от покупателя получен аванс.
  • Дебет 76 кредит 68 — начислен НДС с аванса.
  • Дебет 62 кредит 91 — списана сумма просроченной КЗ за минусом НДС.
  • Дебет 91 кредит 76 — включен в расходы авансовый НДС.

Списание кредиторской задолженности в декларации по НДС

Кредиторская задолженность с налога должна списываться согласно установленным требованиям.

Иначе говоря, эта процедура обязана производиться в то время, когда заканчивается установленный срок двустороннего договора.

Согласно законодательству он составляет не более трех лет, после чего происходит списание кредиторской задолженности (КЗ). Для корректного проведения данной процедуры необходимо:

  • Провести инвентаризацию.
  • Осуществить проверку всех имеющихся договоров.
  • Проверить все расчеты.
  • В письменной форме подробно и четко описать все возникшие долги и причины их возникновения.
  • Привести объяснения, в связи с чем невозможно подвести все расчеты к единому показателю.
  • Вызвать инвентаризационную комиссию.
  • Зафиксировать ее работу и расчеты.
  • Предоставить все документы руководителю.
  • Получить подтверждение и произвести списание.

КЗ подразделяются на две категории: покупатели и заказчики; поставщики и подрядчики. Обязательным условием является уплата налогов в государственный бюджет от суммы, полученной компанией поставщиков от клиентов. Это является гарантией беспроблемной деятельности организации в будущем.

Восстановить НДС в декларации необходимо в следующих случаях:

  • снизилась стоимость товара, услуг;
  • уменьшился объем работ;
  • реализован товар;
  • получены субсидии;
  • передана КЗ в другие компании по составленному договору;
  • закрыта КЗ.

«Налоги за работников в ООО: порядок начисления и выплат» Подробнее

В результате этих операций возникает новая стоимость, следовательно, корректируются данные в декларации по налогообложению соответствующей сферы деятельности, также необходимо обязательно восстановить НДС. Данная процедура производится в следующем порядке: расшифровывают новые суммы, вписывают НДС, восстановленный по этим операциям и подлежащий уплате, перечисляют положенный аванс по налогу.

Первоначально, перед списыванием задолженности, требуется произвести уплату НДС в кассу организации. В данном случае внимание обращают на промежуток, когда была остановлена уплата налогов. После расчета этого промежутка устанавливается сумма, требуемая к уплате. Полное восстановление Ндс при списании кредиторской задолженности происходит в тот момент, как была осуществлена оплата.

В случае если уплата налога продолжалась, списание осуществляется быстро, а отражение в декларации восстанавливается автоматически.

Ндс при списании кредиторской задолженности по причине ликвидации кредитора

Нередко возникает проблемная ситуация, при которой списание кредиторской задолженности проводится при ликвидации кредитора.

Конечно, в таком случае можно говорить об очевидном позитивном последствии в виде исчезновения необходимости выплачивать долг, однако есть и «темная» сторона: налогооблагаемая база на прибыль растет.

Соответственно, ключевым моментом становиться определение периода списания.

Согласно законодательной норме, организация имеет право списать КЗ по истечении срока давности в 3 года.

Помимо этого, закон предусматривает возможности списания КЗ по наступлению определенных обстоятельств. Таким обстоятельством является ликвидация контрагента.

Подобные нормы закреплены в гражданском законодательстве РФ. Моментом ликвидации организации считается дата ее исключения из ЕГРЮЛ.

Нормы Налогового кодекса РФ предписывают организации включать КЗ в состав облагаемых налогом доходов как по причинам истечения срока давности, так и в связи с некоторыми другими обстоятельствами – как, например, ликвидация организации. Следовательно, если кредитор прекращает собственную деятельность, то необходимо произвести списание долга организации перед ним, то есть включить в состав доходов.

Алгоритм списания КЗ в случае ликвидации кредитора идентичен общему алгоритму при иных обстоятельствах. Прежде всего следует провести инвентаризацию взаиморасчетов для выявления текущих размеров КЗ, которая подлежит списанию.

На втором этапе необходимо оформление бухгалтерской справки, которая объясняет причины возникновения и списания такой КЗ. Последним этапом станет оформление соответствующего приказа, подписанного руководителем.

В данном случае важно оформить приложение, подтверждающее факт ликвидации.

«Как оптимизировать налог на прибыль: законные схемы» Подробнее

Согласно налоговому законодательству КЗ при ликвидации контрагента должна быть включена в состав облагаемых налогом внереализационных доходов.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает время, когда именно необходимо это сделать: либо в тот момент, когда кредитор прекращает свое практическое существования путем внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, либо когда истекает срок давности по такой кредиторской задолженности.

Однозначно правильного ответа тут не существует. Можно ориентироваться на разъяснения контролеров, а также судебные прецеденты.

Так, согласно ним целесообразнее произвести списание кредиторской задолженности в периоде, когда в базу ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении существования кредитора.

Иной подход может привести организацию к ситуации, сопряженной с высокими рисками налоговых доначислений.

Стоит признать, что ликвидация кредитора не зависит от воли организации-должника. Тем более зачастую должник обнаруживает, что организация, перед которой у него есть задолженность, прекратила собственную деятельность только по истечении какого-то времени – если не вообще в следующем налоговом (отчетном) периоде.

Незаконное начисление налогов и штрафов. Как доказать в суде:

Читайте также:  Кредитные и карты американ экспресс в россии: где получить и как использовать

Получить расчет экономии

Источник: https://kbdp.ru/news/nds-pri-spisanii-kreditorskoy-zadolzhennosti/

Что делать с НДС при списании кредиторской задолженности

При списании кредиторской задолженности по поставленным товарам включите ее сумму во внереализационные доходы. (Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» на сумму 4150 рублей). НДС, учтенный в сумме кредиторской задолженности и ранее принятый к вычету, восстанавливать либо уплачивать не требуется.

  • Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
  • Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной кредиторской задолженности
  • Бухучет

Если кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99, п.

 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Исключение из этого правила составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам).

Истечение срока исковой давности не является основанием для списания такой задолженности.

Сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включите в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99).*

В бухучете списание кредиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 60 (66, 67, 68, 69, 76-4) Кредит 91-1 – списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такую запись сделайте в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99).

ОСНО

Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям (например, в связи с окончанием ликвидации), включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ.

Такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).*

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов. Организация применяет метод начисления. Задолженность списывается в связи с истечением срока исковой давности

Сумму просроченной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности.*

По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом признается период, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности.

В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, нужно включить в состав внереализационных доходов (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 декабря 2007 г.

№ 03-03-06/1/894.

Арбитражная практика подтверждает такой вывод (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09, определения ВАС РФ от 1 июля 2010 г. № ВАС-8633/10, от 22 января 2010 г. № ВАС-18173/09, от 29 января 2008 г. № 211/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22 апреля 2010 г.

№ А27-18504/2009, от 1 сентября 2008 г. № Ф04-4998/2008(9884-А27-40), от 13 июля 2009 г. № Ф04-2934/2009(8506-А03-40), от 3 октября 2007 г. № Ф04-976/2007(38822-А27-37), Поволжского округа от 22 сентября 2009 г. № А65-20719/2008, Восточно-Сибирского округа от 17 октября 2007 г. № А33-14926/06-Ф02-7876/07).

Перечисленные судебные решения принимались по спорам, предметом которых была необходимость письменных оснований для списания задолженности.

Суды признавали, что наличие невостребованной кредиторской задолженности должно быть подтверждено результатами инвентаризации, а решение о ее списании – оформлено приказом (распоряжением) руководителя организации.

Однако отсутствие таких документов не является основанием для того, чтобы не включать невостребованную задолженность в состав доходов. В постановлении от 8 июня 2010 г.

№ 17462/09 Президиум ВАС РФ указал, что исходя из совокупности положений пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны увеличивать свои доходы не в произвольно выбранных ими периодах, а именно в том периоде, в котором истек срок исковой давности по невостребованной кредиторской задолженности. Независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и издавались ли распорядительные документы о ее списании. Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организации от исполнения этой обязанности. Есть примеры судебных решений, в которых такое нарушение квалифицировалось как действие, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 июля 2009 г. № Ф04-3773/2009(9432-А45-15)).

Следует отметить, что ранее многие суды (в т. ч. и Президиум ВАС РФ) придерживались другой точки зрения по данному вопросу (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 15 июля 2008 г. № 3596/08, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. № ВАС-7601/10, от 20 мая 2010 г. № ВАС-5700/10, от 25 ноября 2009 г.

№ ВАС-15439/09, от 31 октября 2008 г. № 14252/08, от 31 января 2008 г. № 16192/07, постановления ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. № Ф09-564/10-С3, Дальневосточного округа от 25 января 2010 г. № Ф03-8058/2009, от 14 декабря 2009 г. № Ф03-6832/2009, от 25 августа 2009 г. № Ф03-3449/2009, от 8 июня 2009 г.

№ Ф03-2324/2009, Центрального округа от 21 августа 2008 г. № А09-6013/07-24, Поволжского округа от 21 ноября 2007 г. № А57-10603/06, Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2007 г. № А33-12062/06-Ф02-5493/07, Московского округа от 9 сентября 2009 г. № КА-А41/8500-09, Северо-Кавказского округа от 22 января 2009 г.

№ А53-8888/2008-С5-14, Северо-Западного округа от 18 декабря 2007 г. № А05-13752/2006-11, Западно-Сибирского округа от 9 марта 2006 г. № Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Принимая решения в пользу налогоплательщиков, суды исходили из того, что самого по себе факта истечения срока исковой давности для списания невостребованной кредиторской задолженности недостаточно.

Опираясь на нормы пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, они приходили к выводу, что без письменных оснований (акта инвентаризации по форме № ИНВ-17 и приказа руководителя организации) списывать кредиторскую задолженность нельзя. То есть обязанность по включению этой задолженности в состав доходов возникает только в том периоде, когда такие документы оформлены.

Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09 следует ожидать, что арбитражная практика по рассматриваемой проблеме станет однородной.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму «входного» НДС по оприходованным товарам (работам, услугам), которые не были оплачены организацией. Организация применяет метод начисления и списывает кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности. Сумма «входного» НДС ранее была принята к вычету*

Да, можно. Однако включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным.

Исходя из буквального толкования подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль организация вправе включить в состав внереализационных расходов «входной» НДС, который относится к списанной кредиторской задолженности за оприходованные товары (работы, услуги).

Однако в частных разъяснениях представители Минфина России высказывают другую точку зрения. Они считают, что в рассматриваемой ситуации применение этой нормы приведет к тому, что организация дважды уменьшит свои налоговые обязательства на одну и ту же сумму:

  • налоговую базу по НДС, приняв «входной» налог к вычету из бюджета;
  • налоговую базу по налогу на прибыль, если учтет «входной» НДС в расходах.

В таких условиях включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Организация применяет метод начисления

ЗАО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно. Учет доходов и расходов ведет по методу начисления. 10 сентября 2010 года в организацию поступили материалы стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

Срок оплаты по договору – семь банковских дней, не считая день поставки. В течение трех лет материалы не оплачивались.

Причем поставщик не предъявлял никаких претензий (в судебном порядке), а «Альфа» не предпринимала никаких мер к погашению своей задолженности.

  1. По итогам инвентаризации, проведенной 24 сентября 2013 года, руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (бухгалтерская справка, приказ руководителя).
  2. В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.
  3. 10 сентября 2010 года:
  4. Дебет 10 Кредит 60 – 50 000 руб. – оприходованы материалы;
  5. Дебет 19 Кредит 60 – 9000 руб. – отражен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 9000 руб. – принят к вычету «входной» НДС.

24 сентября 2013 года:

Дебет 60 Кредит 91-1 – 59 000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При расчете налога на прибыль за сентябрь 2013 года бухгалтер «Альфы» включил в доходы 59 000 руб. «Входной» НДС, ранее принятый к вычету в сумме 9000 руб., бухгалтер в расходах не учитывает (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).*

Кредиторская задолженность может образоваться, если организация не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты. Если по истечении срока исковой давности или по другим основаниям такая задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов, списание НДС по ней имеет некоторые особенности.

При списании кредиторской задолженности по неотработанному авансу, полученному в счет операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (освобождены от налогообложения), обязанности по начислению и уплате НДС не возникает (письмо Минфина России от 20 июля 2010 г. № 03-07-08/208).

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов. Организация применяет метод начисления. Задолженность списывается в связи с ликвидацией кредитора

Суммы такой кредиторской задолженности признайте в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.

Сумму кредиторской задолженности, списанной в связи с ликвидацией организации, нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом является дата ликвидации кредитора.

Организация считается ликвидированной с момента ее исключения из ЕГРЮЛ (ст. 49 ГК РФ). С этого же момента прекращаются все обязательства организации (ст. 419 ГК РФ). Следовательно, суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в последний день периода, соответствующего дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (подп. 5 п. 4 ст.

 271 НК РФ).

Если организация включит указанную задолженность в состав доходов в более поздние периоды, то она должна будет скорректировать налоговую базу за соответствующий отчетный период и подать уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 2 июня 2011 г. № ЕД-4-3/8754.

Если организация не пересчитает налоговую базу и не представит уточненные налоговые декларации, налоговые инспекторы могут доначислить налог, пени и штрафные санкции по результатам налоговой проверки.

Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налоговых инспекций (см., например, определение ВАС РФ от 7 июня 2011 г. № ВАС-6518/11, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 января 2011 г.

№ А46-4108/2010, Уральского округа от 25 января 2010 г. № Ф09-10607/09-С3).

  • Сергей Разгулин,
  • заместитель директора департамента налоговой
  • и таможенно-тарифной политики Минфина России

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/56426-chto-delat-s-nds-pri-spisanii-kreditorskoy-zadoljennosti

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector