Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: формирование, как создать, пример проводок, по каким правилам рассчитывать, расчет

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: формирование, как создать, пример проводок, по каким правилам рассчитывать, расчетПрактически каждой организации время от времени приходиться решать вопрос с дебиторской задолженностью. Для уменьшения финансовых рисков вследствие невыполнения контрагентами своих обязательств перед компании создается резерв по сомнительным долгам.

Что представляет собой это понятие? Как сформировать такой резерв? В чем его особенности? Ответы на эти и многие другие вопросы вы сможете найти в этой статье.

Что это такое

Сомнительной дебиторская задолженность признается в двух основных случаях: если долг не погашен к установленному сроку или если вероятность наступления этого события крайне мала. Помимо этого отсутствует залог, который организация могла бы изъять в счет уплаты этого долга при невыполнении должником своих обязательств.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: формирование, как создать, пример проводок, по каким правилам рассчитывать, расчетДля выявления сомнительной задолженности проводится инвентаризация расчетов. Делается это регулярно. Помимо проданных товаров и оказанных услуг учету также подлежит задолженность поставщиков по полученным от компании авансам.

Резерв по сомнительным долгам в соответствии с положениями действующего налогового законодательства представляет собой своего рода фонд организации для ликвидации убытков в следующих случаях:

  1. Если не были перечислены денежные средства за проданные товары или оказанные услуги.
  2. Если поставщики, с которыми сотрудничает компания, после получения аванса не предоставили необходимый товар и не вернули денежные средства.

Главной целью создания данного резерва в бухгалтерском балансе является отражение в документации достоверных сведений. Указывание заведомо ложной информации в отчетности является нарушением действующего законодательства.

В каких случаях его необходимо создавать?

При выявлении организацией сомнительной дебиторской задолженности она обязана создать соответствующий резерв. До наступления 2011 года это было только правом юридических лиц, и они поступали в этом вопросе по своему усмотрению. Однако сегодня невыполнение этого требования является нарушением закона и влечет за собой определенную ответственность.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: формирование, как создать, пример проводок, по каким правилам рассчитывать, расчетОформление резерва по сомнительным долгам требуется в следующих случаях:

  1. При продаже товаров и оказании услуг.
  2. При выдаче поставщикам авансов.

При невыполнении должником своих обязанностей дебиторская задолженность ликвидируется за счет имеющегося резерва. Также эта возможность используется в том случае, если вероятность поступления денежных средств на счет организации крайне мала.

Для определения платежеспособности должника можно выполнить ряд следующих действий:

  1. Изучить сведения о его деятельности и имеющемся в собственности имуществе.
  2. Проанализировать финансовое положение заемщика. В данном случае главное значение имеют такие показатели, как операционная рентабельность, зависимость от привлеченных средств, ликвидность активной части баланса, величина и структура кредиторской задолженности.

Эту информацию можно найти в документах бухгалтерской отчетности.

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы:

  • для регистрации ИП
  • регистрации ООО

Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн.

  • Ведение бухгалтерии для ИП
  • Ведение бухгалтерии для ООО

Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН, ЕНВД, ПСН, ТС, ОСНО.

Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь, как это стало просто!

Порядок создания

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: формирование, как создать, пример проводок, по каким правилам рассчитывать, расчет

Первое, что необходимо сделать для создания резерва по сомнительным долгам, – отразить основную информацию по этому вопросу в учредительных документах компании.

После этого следует определиться с объемом отчислений. Здесь решающими факторами являются платежеспособность должника и вероятность погашения им основной суммы долга.

Так как у руководителя организации или у других ответственных лиц нет необходимости придерживаться определенного порядка создания резерва по сомнительным долгам, как уже отмечалось выше, то они могут выбрать наиболее оптимальный для себя вариант. Например, воспользоваться методом, описанным в Налоговом Кодексе РФ (об этом речь пойдет немного позже). Также есть возможность просто включить всю сумму установленного долга в резерв.

Следует отметить, что законом не установлены ограничения по периоду и величине дебиторской задолженности резерва по сомнительным долгам.

Возможно формирование как на полную, так и на конкретную невозможную к взысканию сумму. При этом в отчетной документации объем данного фонда не отражается.

На нее только уменьшается имеющаяся дебиторская задолженность, послужившая причиной его создания.

Способы создания

Оформить резерв по сомнительным долгам можно посредством следующих методов:

  • Интервальный. В этом случае определение суммы отчислений осуществляется каждый квартал или каждый месяц. Устанавливается процент от суммы основного долга, принимая время просрочки.
  • Экспертный. Этот способ предполагает формирование резерва по каждому из выявленных в процессе проведения инвентаризации долгов. Определяется сумма, которая с большой долей вероятности не поступит на счет компании.
  • Статистический. Здесь объем отчислений определяется согласно статистическим данным организации за определенный период времени. Устанавливается объем сомнительных долгов по отношению к общей сумме дебиторской задолженности.

Это самые распространенные методы создания резерва в бухгалтерском учете.

Оформление проводок

Факт создания резерва, а также внесение денежных средств в него в бухгалтерской документации отражается проводкой Дебет 91.2 Кредит 63, которая носит название «Отчисления в резерв по сомнительным долгам учтены в составе прочих расходов». Начисление этого резерва в отчетной документации организации осуществляется на основании приложенной бухгалтерской справки.

После того руководителю или другому специально уполномоченному лицу требуется постоянно следить за движением этих денежных средств и отражать их в соответствующей документации.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: формирование, как создать, пример проводок, по каким правилам рассчитывать, расчетВ случае погашения должником своей задолженности перед компанией применяются следующие проводки:

  1. Дебет 51 Кредит 62.
  2. Дебет 63 Кредит 91.
  3. Дебет 63 Кредит 91.
  4. Дебет 63 Кредит 62.

При этом следует помнить, что при составлении бухгалтерского баланса по итогам определенного периода времени остаток на счету под номером 63 отдельной строкой не отражается. В процессе оформления активной части баланса сведения об объеме дебиторской задолженности прописываются за вычетом начисленной суммы в резерв по сомнительным долгам.

Нормы и порядок создания

Несмотря на то, что строгих правил к созданию резерва по сомнительным долгам ни в бухгалтерском, ни в налогом учете нет, все же следует придерживаться некоторых норм, сложившихся на практике. Процесс оформления резерва в налоговом учете имеет некоторые отличия по сравнению с процессом формирования в бухгалтерском учете.

Оформление согласно положениям налогового законодательства допускается в следующих случаях:

  1. Если срок просрочки всей суммы долга превышает 90 календарных дней.
  2. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, на протяжении которых должником не было перечислено на счет компании 50% суммы долга.

Определение срока просрочки должно осуществляться не тогда, когда была отгружена продукция, а в момент возникновения обязанности по перечислению денежных средств за него. Эта информация отражается в договоре между организацией и покупателем. Подобный порядок также применяется и в отношении авансовых платежей поставщикам.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: формирование, как создать, пример проводок, по каким правилам рассчитывать, расчет

Помимо этого необходимо также выполнить ряд нижеперечисленных действий:

  1. Определить объем денежных средств из резерва по сомнительным долгам, которые были использованы для ликвидации понесенных компанией убытков, и остаток.
  2. Установить сумму денежных средств резерва в грядущем отчетном периоде. При этом необходимо учитывать ограничения в объеме 10% от полученной входе деятельности выручки.
  3. Соотнести общую сумму нового резерва по сомнительным долгам с остатком от прошлого отчетного периода. При превышении величины резерва над остатком компания обязана провести доначисление, отражая эту сумму в структуре внереализованных расходов. В противном случае осуществляется уменьшение объема резерва по сомнительным долгам с учетом выявленной разницы в составе внереализованных доходов.

Следует отметить, что фактически создание представленного вида резерва происходит по долгам, отраженным на счетах 62 и 76. Самым распространенным из перечисленных случаев является второй вариант.

Порядок восстановления и переноса

Нередко возникает ситуация, когда резерв по сомнительным долгам полностью или частично остается неиспользованным. В этом случае все остатки в процессе составления бухгалтерского баланса требуется присоединить к финансовым результатам. При этом применяется проводка «Дебет 63 Кредит 91».

Правила списания безнадежной дебиторской задолженности

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: формирование, как создать, пример проводок, по каким правилам рассчитывать, расчетБезнадежной дебиторская задолженность признается при следующих обстоятельствах:

  • Истекло время исковой давности.
  • Обязательство в отношение организации со стороны должника было ликвидировано вследствие невозможности его выполнения.
  • Действие договора между организацией и должником было прекращено по решению государственных органов.
  • Обязательство утратило свою силу по причине закрытия компании.

Современное действующее законодательство не определяет понятия «безнадежных долгов». Решение этого вопроса полностью относится к компетенции юридического лица.

Списание «дебиторки» осуществляется на основании следующих документов:

  1. Свидетельства о проведении инвентаризации.
  2. Соответствующего приказа руководителя или другого уполномоченного лица.

В процессе списания учитывается НДС. В структуру внереализованных расходов вносится та часть долга, которая является превышением суммы последнего созданного резерва.

Если требуется списать аванс, полученный поставщиком, то НДС вначале принимается к вычету, а затем восстанавливается и учитывается в общей сумме расходов .

Если компания использует упрощенную систему налогообложения, то при признании дебиторской задолженности нереальной к взыскании она не отражается ни в структуре доходов, ни в структуре расходов. При этом совсем не важно, чей это долг: покупателя, получателя услуг или поставщика, которому был выдан аванс.

Как правильно отражать данный резерв в бухгалтерском учете смотрите в следующем видео материале:

Источник: http://www.DelaSuper.ru/view_post.php?id=6996

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете: проводки, порядок расчета

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: формирование, как создать, пример проводок, по каким правилам рассчитывать, расчет

Российское законодательство по бухучету обязывает предпринимателя создавать резервы по сомнительным долгам: если руководитель предприятия мыслит стратегически и задумывается о будущем своего дела, то он должен подстраховаться и создать фонд, из которого будет погашаться дебиторская задолженность, не выплаченная должником. Этот резерв подлежит вычету из суммы дебиторской задолженности фирмы при составлении отчетности для акционеров и проверяющих органов, таким образом достигается наиболее точное отражение финансового состояния компании.

Что такое резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете?

Для того, чтобы понять суть категории нужно понять, что такое сомнительная задолженность.

Сомнительная задолженность – это обязательства контрагентов перед фирмой, не погашенные в срок и не обеспеченные гарантиями.

Как определить, что задолженность является сомнительной?

Во-первых, следует узнать, имелись ли финансовые отношения с данным предприятием до образования дебиторской задолженности. Опираясь на прошлый опыт (положительный или отрицательный), руководитель может узнать о том, будет ли погашено обязательство перед его фирмой.

Что такое списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и как правильно оформить подобную операцию, вы можете узнать по ссылке.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: формирование, как создать, пример проводок, по каким правилам рассчитывать, расчетСхема: Методы создания резерва по сомнительным долгам.

Порядок анализа платежеспособности

Современная наука предлагает анализировать платежеспособность партнера по следующим направлениям:

  • Состояние отрасли, в котором рассматриваемый дебитор функционирует.
  • Какие меры он предпринимает, чтобы улучшить свое финансовое положение ?
  • Имеются ли у него судебные иски, связанные с оплатой долгов.
  • Прочая информация.

Экономическая теория также предлагает множество типов оценки и классификации партнеров по критерию платежеспособности.

Как рассчитать декретные выплаты самостоятельно? Руководство содержится в публикации по ссылке.

В международной практике обычно резерв по сомнительной задолженности является суммой двух частей: специальной (составленная для возмещения обязательств конкретных дебиторов) и общей (величина которой формируется на основе анализа прошлого опыта финансово-хозяйственной деятельности: сколько в среднем за период функционирования составлял резерв по сомнительной задолженности).

Как определить величину резервов по сомнительной дебиторской задолженности?

Величина резервов по сомнительной дебиторской задолженности определяется на основе инвентаризации дебиторской задолженности, которая должна проводиться последнего числа отчетного периода.

Здесь и пригодятся методики экономической теории, упомянутые выше. Законодательством не предусмотрены нормативы, регламентирующие процедуру формирования резервов по сомнительной дебиторской задолженности. По этой причине предприятие должно само ее разработать и обязательно утвердить в учетной политике.

Читайте также:  Просроченная кредиторская задолженность: это сколько месяцев, в бюджетных учереждениях, что такое, когда, что значит

Что представляет собой оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения и пошаговая инструкция по оформлению документа содержатся в статье по ссылке.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: формирование, как создать, пример проводок, по каким правилам рассчитывать, расчетРегистр расчета резерва сомнительных долгов.

Если у партнера одновременно имеется и кредиторская задолженность и дебиторская, то при формировании резервов следует учитывать разницу между ними (если таковая есть).

В бухучете нет ограничений на величину резервов и на отдельные суммы по конкретному дебитору.

По-другому обстоят дела в налоговом учете, но об этом ниже. Российская практика по формированию резервов показывает, что у предприятий возникают проблемы: законодательство РФ требует, чтобы при формировании резервов проводился финансовый анализ каждого контрагента, что при больших объемах производства становится практически не выполнимой задачей.

Цель создания резервов по сомнительной задолженности

На сколько дней дают больничный при ОРВИ, по уходу за больным родственником и ребенком – читайте в этой статье.

Для целей же бухгалтерской отчетности резервы играют корректирующую роль: из дебиторской задолженности вычитается величина резервов, что позволяет акционерам получить более достоверное представление о финансовом состоянии предприятия.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: формирование, как создать, пример проводок, по каким правилам рассчитывать, расчетОбразец справки-расчета резервов по сомнительным долгам.

Обязательно ли создавать резерв?

Законодательство по бухучету требует, чтобы фирма имела резервы по сомнительной дебиторской задолженности.

Поэтому ответ на этот вопрос утвердительный: да, создание резервов обязательно. Причем это утверждение применимо к абсолютно любым компаниям.

Иначе дело обстоит с налоговым учетом. Согласно налоговому законодательству создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является не обязанностью, а правом налогоплательщика.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: проводки

При погашенном обязательстве операция отражается на 91-ом счете (денежные средства восстанавливаются):

  • Д 91 К 63 – формирование резерва по сомнительным долгам
  • Д 63 К 91 – восстановление суммы резерва при оплаченных обязательствах.

Если сомнительная дебиторская задолженность списана, это не означает, что долг аннулирован.

По этой причине он отражается на регистре 007 в течение 5-ти следующих лет (в этот период он может быть взыскан).

Проводки при использовании резерва в целях списания дебиторской задолженности:

  • Д 63 К 62 (76) – списание обязательства
  • Д 007 – учтено списанное обязательство.

Как правильно сшивать документы в делопроизводстве? Пошаговая инструкция с фотографиями находится тут.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: формирование, как создать, пример проводок, по каким правилам рассчитывать, расчетПример справки-расчета резервов по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности в налоговом учете

Существуют и другие отличия, связанные с регламентом операций по использованию резервов для целей бухучета и налогового учета. В первую очередь, в отличие от бухучета в налоговом учете более строгие требования к дебиторской задолженности для признания ее сомнительной:

  • Обязательство должно быть связано с реализацией фирмой товаров, работ и услуг
  • Сомнительной признается только обязательство, по которому истек срок оплаты (В бухучете таковой задолженностью может быть признан и долг, срок оплаты которого не кончился, но обладающей большой вероятностью неплатежа)
  • Обязательство не обеспечено залогом

Как и в бухучете резерв создается на основе инвентаризации дебиторской задолженности. По результатом которой составляется акт и справка. Они, в свою очередь, служат базой для формирования резерва.

Как зарегистрировать товарный знак самостоятельно и какие документы для этого нужны, вы можете прочесть здесь.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: формирование, как создать, пример проводок, по каким правилам рассчитывать, расчетОбразец регистра учета резерва по ООО.

Суммы резервов учитываются как внереализационные расходы. Это утверждение не касается долгов, которые связаны с уплатой процентов. Резерв, который не был использован, может быть перенесен с текущего отчетного периода на следующий.

Если дебиторская задолженность превышает резерв, то разность между ними отражается на регистре «Внереализационные расходы».

  • Формировать резервный фонд выгодно предприятиям, обладающим большой прибылью, облагаемой налогом и высокими показателями дебиторской задолженности, поскольку это легальный способ сократить налоговую базу: часть выручки переводится в резервные фонды.
  • Таким образом, предприятие может создать резерв по сомнительной дебиторской задолженности только для целей бухучета, или для целей и налогового учета, и бухучета.
  • Пошаговая инструкция по отражению резервов в бухгалтерской документации содержится в следующем видео-уроке:

https://www.youtube.com/watch?v=3Kiy_klrQ7w

Источник: https://FBM.ru/bukhgalteriya/poryadok-oformleniya-rezervov-po-somni.html

Как создать резерв по сомнительным долгам в бухучете? — Бухгалтерия на практике

Интервальный способ. Размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки, например, как в налоговом учете.

Экспертный способ. Резерв создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена. Если вы применяете интервальный или экспертный способ:

  • при признании долга, под который создавался резерв, безнадежным он списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;
  • при погашении долга, под который создавался резерв, сумма резерва восстанавливается, т.е. включается в прочие доходы.

Статистический способ. Размер отчислений в резерв определяется по вашим данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля не оплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей. На последнее число каждого квартала (месяца) вы определяете величину резерва по формуле:

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: формирование, как создать, пример проводок, по каким правилам рассчитывать, расчет Если полученная величина резерва больше величины резерва, созданного на последнее число предыдущего квартала (месяца), надо включить разницу между ними в прочие расходы (доначислить резерв). Если же меньше — включить разницу между ними в прочие доходы (восстановить резерв).

При статистическом способе:

  • если безнадежным признается долг того вида, по которому создавался резерв, долг списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;
  • если безнадежным признается долг того вида, по которому резерв не создавался, а также при погашении любой задолженности — величина резерва не корректируется.

Независимо от способа создания резерва:

  1. проводки будут такими:
    Проводка Операция
    Д 91 — К 63 Создан (доначислен) резерв по сомнительным долгам
    Д 63 — К 62 (60, 76) Безнадежный долг списан за счет резерва
    Д 63 — К 91 Восстановлен резерв
  2. в бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются по строке 1230 баланса уже за минусом резерва (п. 35 ПБУ 4/99), а отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках) (п. 11 ПБУ 10/99).

Таким образом, в бухгалтерском учете одновременно отражаются:

  • и сомнительные долги в полной сумме;
  • и сумма созданного резерва.

В балансе в результате создания резерва:

  • дебиторская задолженность уменьшается либо на всю сумму сомнительного долга, либо на ее часть;
  • на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль.

Списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.

Пример. Создание резерва по сомнительным долгам экспертным способом и его использование Согласно учетной политике компании резервы сомнительных долгов создаются экспертным способом, на основании данных, полученных бухгалтерией от руководителя отдела продаж.

По состоянию на начало II квартала резервов сомнительных долгов нет. Данные о дебиторской задолженности компании приведены в таблице.

Покупатель Сумма долга, руб. Срок оплаты по договору Вероятность оплаты долга, % (данные отдела продаж)
по состоянию на 30 июня
ООО «Альфа» 20 000 000 15.07 100
ООО «Бета» 30 000 000 20.06 40
Итого 50 000 000
по состоянию на 30 сентября
ООО «Альфа» 35 000 000 18.10 100
ООО «Бета» 30 000 000 20.06
ООО «Гамма» 25 000 000 25.09 80
Итого 90 000 000
по состоянию на 30 декабря
ООО «Альфа» 15 000 000 25.01 100
ООО «Бета»
ООО «Гамма» 10 000 000 15.01 100
Итого 25 000 000

——————————— Долг ООО «Бета» списан как безнадежный на основании приказа руководителя компании.

При заданных условиях создание и использование резервов по сомнительным долгам происходит так. 30 июня компания создает резерв по сомнительному долгу ООО «Бета» в сумме 18 000 000 руб. (30 000 000 руб. x (100% — 40%)). 30 сентября компания увеличивает резерв по сомнительному долгу ООО «Бета» до 30 000 000 — на 12 000 000 руб. (30 000 000 руб.

х 100% — 18 000 000 руб.), а также создает резерв по сомнительному долгу ООО «Гамма» в сумме 5 000 000 руб. (25 000 000 руб. x (100% — 80%)). В IV квартале долг ООО «Бета» списывается за счет резерва. Резерв по сомнительному долгу ООО «Гамма» восстанавливается в связи с оплатой долга. 31 декабря резервы по сомнительным долгам не создаются.

В бухгалтерском учете проводки будут такими:

Проводка Операция Сумма, руб.
30 июня
Д 91 — К 63 Создан резерв по сомнительному долгу ООО»Бета» 18 000 000
30 сентября
Д 91 — К 63 Увеличен резерв по сомнительному долгу ООО»Бета» 12 000 000
Д 91 — К 63 Создан резерв по сомнительному долгу ООО»Гамма» 5 000 000
в IV квартале
Д 63 — К 62 Долг ООО «Бета» списан за счет резерва 30 000 000
Д 63 — К 91 Восстановлен резерв по оплаченному долгу ООО «Гамма» 5 000 000

В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности будут отражены в следующих суммах:

  • на 30 июня — 32 000 000 руб. (50 000 000 руб. — 18 000 000 руб.);
  • на 30 сентября — 55 000 000 руб. (90 000 000 руб. — 30 000 000 руб. — 5 000 000 руб.);
  • на 31 декабря — 25 000 000 руб.

Пример. Создание резерва по сомнительным долгам статистическим способом и его использование По данным организации за предыдущие 3 года 2% от стоимости отгруженных товаров вообще не оплачиваются покупателями, в связи с чем организация создает резерв по сомнительным долгам по оплате товаров.

В учетной политике компании закреплено, что резерв создается статистическим способом. По состоянию на 31 марта непогашенная задолженность за отгруженные товары составила 20 000 000 руб., остаток резерва — 400 000 руб. (20 000 000 руб. х 2%).

Данные о товарах, отгруженных во II — IV кварталах, о погашении задолженности и о долгах, признанных безнадежными, приведены в таблице.

Квартал Отгружено товаров, руб. Погашена задолженность по оплате товаров, руб. Долги по оплате товаров, признанные безнадежными в течение квартала, руб
II 25 000 000 15 000 000
III 20 000 000 25 000 000
IV 20 000 000 20 000 000 600 000

При заданных условиях создание и использование резерва будет происходить так. По состоянию на 30 июня непогашенная дебиторская задолженность составит 30 000 000 руб. (20 000 000 + 25 000 000 руб. — 15 000 000 руб.), а сумма необходимого резерва — 600 000 руб. (30 000 000 руб. х 2%).

Поэтому организация произведет отчисления в резерв в сумме 200 000 руб. (600 000 руб. — 400 000 руб.). По состоянию на 30 сентября непогашенная дебиторская задолженность составит 25 000 000 руб. (30 000 000 + 20 000 000 руб. — 25 000 000 руб.), а сумма необходимого резерва — 500 000 руб. (25 000 000 руб. х 2%).

Поэтому организация восстановит резерв в сумме 100 000 руб. (600 000 руб. — 500 000 руб.). В IV квартале организации придется списать безнадежный долг в сумме 600 000 руб. Поскольку остаток резерва составляет только 500 000 руб., часть долга в сумме 500 000 руб. будет списана за счет резерва, оставшиеся 100 000 руб.

— учтены в прочих расходах. По состоянию на 31 декабря непогашенная дебиторская задолженность составит 24 400 000 руб. (25 000 000 руб. + 20 000 000 руб. — 20 000 000 руб. — 600 000 руб.), а сумма необходимого резерва — 488 000 руб. (24 400 000 руб. х 2%).

Поскольку остатка резерва на отчетную дату нет, организация произведет отчисления в резерв в сумме 488 000 руб.

Читайте также:  Перемена лиц в обязательстве перевод долга и уступка права требования: право кредитора исполнить самому, при каких условиях, связанные с личностью

В бухгалтерском учете проводки будут такими:

Проводка Операция Сумма, руб.
30 июня
Д 91 — К 63 Создан резерв по сомнительным долгам 200 000
30 сентября
Д 63 — К 91 Восстановлен резерв по сомнительным долгам 100 000
в IV квартале
Д 63 — К 62 Безнадежный долг списан за счет резерва 500 000
Д 91 — К 63 Списана часть безнадежного долга, не покрытая резервом 100 000
31 декабря
Д 91 — К 63 Создан резерв по сомнительным долгам 488 000

В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности по оплате товаров будут отражены в следующих суммах:

  • на 31 марта — 19 600 000 руб. (20 000 000 руб. — 400 000 руб.);
  • на 30 июня — 29 400 000 руб. (30 000 000 руб. — 600 000 руб.);
  • на 30 сентября — 24 500 000 руб. (25 000 000 руб. — 500 000 руб.);
  • на 31 декабря — 23 912 000 руб. (24 400 000 руб. — 488 000 руб.).

Развернуть содержание

Коммерческая деятельность (как и заключение любого договора) всегда несет за собой риск возникновения убытков. Для их покрытия осуществляется начисление резерва по сомнительным долгам. 

Определение долга как сомнительного дано в ст.266 Налогового кодекса РФ. Классифицировать как сомнительную можно любую дебиторскую задолженность, если она не уплачена в установленный договором срок и ее возврат не обеспечен каким-либо из способов, установленных гражданским законодательством (поручительство, залог, банковская гарантия).

Для списания убытков по сомнительным долгам создается резерв. Резерв по сомнительным долгам формируется исходя из сроков образования просроченной дебиторской задолженности и иных обстоятельств, характеризующих шансы на ее взыскание.

Наличие оснований для формирования резерва по конкретной задолженности определяется по результатам инвентаризации. Величина резерва по сомнительным долгам находится в зависимости от платежеспособности должника и других факторов, влияющих на степень вероятности исполнения обязательства.

Суммы резерва, не использованные по назначению в течение года, следующего за годом создания резерва, подлежат отнесению на доходы.

Как рассчитывается размер резерва по сомнительным долгам? Правила его определения изложены в п. 4 ст.266 НК РФ. Сумма средств, отчисляемых в резерв по конкретной задолженности, рассчитывается исходя из сроков образования сомнительной задолженности:

  • более 90 дней – в полной сумме долга;
  • от 45 до 90 дней – 50%;
  • до 45 дней – не создается.

При этом отчисления в резерв в отчетном периоде не могут превышать 10% выручки, полученной плательщиком за тот же период.

Оформление резерва по сомнительным долгам

Документом для формирования резерва по конкретной задолженности является приказ (распоряжение) руководителя (лица, им уполномоченного). Резерв сомнительных долгов в балансе учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» по кредиту и 91 по дебету.

Организация ведет аналитический учет сумм задолженности по счету 63 в разрезе каждой суммы. Средства резерва могут быть направлены только на покрытие убытков по безнадежным долгам. Для признания задолженности безнадежной законодательство (п.2 ст. 265 и п.2 ст.

266 НК) требует наличие одного из двух оснований:

  • истечение срока исковой давности для принудительного взыскания;
  • прекращение обязательства в связи с ликвидацией должника, невозможностью его исполнения и по иным основаниям, установленным гражданским законодательством для прекращения неисполненного обязательства.

Бухучет резерва по сомнительным долгам

При списании безнадежной задолженности за счет резерва делаются проводки по дебету сч. 63 и кредиту сч. 62, 76, 58, 60. Для учета списанной задолженности используется забалансовый счет 007, на котором задолженность отражается в целях анализа возможностей ее взыскания.

Источник: http://buh.consultant.ru/question/kak-sozdat-rezerv-po-somnitelnym-dolgam-v-buhuchete/

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете + проводки

Долг перед компанией, возникший в связи с реализацией товаров, либо в результате оказания работ и услуг, вероятность погашения которого очень низкая считается сомнительным. В статье расскажем про создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете проводки, дадим примеры расчета.

Определить является ли долг сомнительным можно:

  • в том случае, если организация – должник нарушает сроки оплаты, установленные договором;
  • если известна информация о финансовых проблемах компании – должника.

Существует также дополнительное условие для того, чтобы долг признать сомнительным. Согласно п.1ст.266 НК РФ, только тот долг можно признать сомнительным, который не обеспечен залогом, гарантией банка или поручительством.  статью: → «Учет сомнительных затрат и долгов в бухгалтерском учете».

Резерв по сомнительным долгам

В качестве сомнительного долга могут признаваться как дебиторская задолженность по счетам 60, 62, 76, так и задолженность по выданному вашей компанией займу, субсчет 58-3.

Если срок возникновения заложенности составляет 45-90 календарных дней, то такой долг включается в резерв в размере 50%.

А 100% долга можно отнести в резерв только в том случае, если срок возникновения задолженности составил более 90 календарных дней.

С 2017 года в формировании резерва произошли некоторые изменения. Так, например, если задолженность компании носит встречный характер, то есть  когда определенный дебитор должен компании, а компания имеет обязательство перед этим дебитором, то сомнительной признается та часть долга, которая превышает обязательство.

До 2017 года компании имели право включать в резерв всю сумму долга. В настоящее время это четко регламентируется п.1ст.266 НК РФ. При этом, нужно учитывать, что впервые применить данное нововведение компании имеют право только по итогам 1-го квартала 2017 года. А резервы 2016 используются по требованиям НК РФ в прежней редакции.

Существует ряд причин для того, чтобы создавать резерв по сомнительным долгам на предприятии.

Резерв позволяет увидеть конкретные обязательства дебиторов, реальный финансовый результат в бухгалтерской отчетности, а также позволяет компаниям оценить возможные убытки, возникшие из-за долга.

Поэтому, когда в компании возникают сомнительные долги обязательно нужно создать резерв всем компаниям, даже тем, которые ведут бухгалтерский учет в упрощенном виде.

Как рассчитать предельную величину резерва

До 2017 года лимит резерва составлял 10% выручки отчетного периода. В настоящее время предельно допустимая величина резерва рассчитывается следующим образом:

  • когда резерв формируется по итогам года, лимит составляет 10% от выручки этого года;
  • когда резерв формируется по итогам отчетного периода, за лимит принимается наибольшая величина: либо 10% от выручки предыдущего года, либо 10% от выручки этого периода.

Такое изменение выгодно для организаций в том случае, если срок возникновения задолженности на конец года составляет от 45 до 90 дней, а за первый квартал текущего года превышает 90 дней.

Сумма долга в этом случае, которую включили в резерв по итогам 1-го квартала в два раза превышает долг, который включили в резерв по итогом года.  статью: → «Счет 63: резервы по сомнительным долгам.

Пример, проводки».

Пример расчета предельной величины резерва по правилам 2017 года

  • На балансе ООО «Континент» числится дебиторская задолженность в размере 1,2млн.руб.

Источник: https://online-buhuchet.ru/sozdanie-rezerva-po-somnitelnym-dolgam-v-buxgalterskom-uchete-provodki/

Как создать резерв по сомнительным долгам

Когда создавать резерв

При наличии сомнительных долгов в бухучете организация обязана создать одноименный резерв (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности). И не имеет значения, создавался аналогичный резерв в налоговом учете или нет (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-03-06/1/295).

Если организация относится к субъектам малого предпринимательства, то создавать резерв по сомнительным долгам ей также необходимо. Никаких особых указаний по освобождению малых предприятий от создания резерва пункт 70 Положения по ведению бухучета и отчетности не содержит.

Резерв не создавайте, когда в отношении просроченной дебиторской задолженности у организации на отчетную дату имеется уверенность в ее погашении (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01).

Ситуация: как определить платежеспособность должника (вероятность погашения дебиторской задолженности) в целях определения величины резерва по сомнительным долгам в бухучете

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Чтобы оценить платежеспособность должника, организация должна собрать доступную информацию о его деятельности. Например, для получения информации о возможной ликвидации должника в налоговой инспекции следует запросить выписку из ЕГРЮЛ.

Одним из источников информации о платежеспособности контрагента является его бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках). Получить ее можно по запросу в органах статистики. По данным отчетности рассчитывается ряд стандартных коэффициентов, значения которых отражают финансовое положение должника.

На основании полученных сведений принимается решение о величине резерва или о списании задолженности, нереальной для взыскания.

Признаки неплатежеспособности дебиторов (критерии вероятности погашения долгов), при наличии которых организация включает их задолженность в резерв по сомнительным долгам, можно закрепить в учетной политике для целей бухучета. Это следует из пунктов 6, 7 ПБУ 1/2008.

Резерв по сомнительным долгам в бухучете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в бухучете в составе расходов или доходов. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 21/2008.

  • Порядок формирования резерва
  • Порядок формирования резерва организация должна разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета.
  • Резерв по сомнительным долгам формируйте следующим образом:
  • определите задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);
  • отдельно по каждому сомнительному долгу определите сумму, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
  1. Такой порядок предусмотрен пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
  2. Ситуация: можно ли в бухучете формировать резерв по сомнительным долгам в порядке, установленном налоговым законодательством
  3. Нет, нельзя.
  4. При формировании резерва по сомнительным долгам важно учитывать, что правила его создания в бухгалтерском и налоговом учете имеют отличия, в частности:
  • по праву создания. В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете создание такого резерва является правом, причем воспользоваться таким правом организация сможет, если будет применять метод начисления (п. 3 ст. 266 НК РФ);
  • по предмету задолженности. В бухучете резервы создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете резервы создаются только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ). Например, в налоговом учете нельзя формировать резерв по договору займа (письмо Минфина России от 12 мая 2009 г. № 03-03-06/1/318);
  • по сроку возникновения задолженности. В бухучете сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете к сомнительной задолженности относится задолженность, которая не погашена в сроки, предусмотренные договором (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Читайте также:  Карта ikea family club: как получить, что дает и как пользоваться

Таким образом, разница в методологии учета резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете не позволяет формировать в бухучете резервы по правилам статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Бухучет

Отчисления в резерв по сомнительным долгам учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание, а также периодические отчисления в резерв в бухучете отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63 – создан (увеличен) резерв по сомнительным долгам.

Покупатель может погасить задолженность, по которой организация создавала резерв, полностью или частично. В этом случае восстановите часть резерва, которая относится к этой задолженности. В бухучете сделайте проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 – погашена задолженность покупателя (заказчика);

Дебет 63 Кредит 91-1 – восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности.

Аналитический учет дебиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» организуйте таким образом, чтобы была возможность получить всю необходимую информацию о задолженности, которая не оплачена в срок. Такие требования установлены Инструкцией к плану счетов.

Ситуация: с какой периодичностью нужно делать отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам являются изменением оценочного значения (п. 4 ПБУ 21/2008).

Изменения оценочных значений отражаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором эти изменения произошли.

Таким образом, отчисления в резерв нужно отражать в бухучете с той периодичностью, с которой организация формирует бухгалтерскую отчетность: ежеквартально или ежемесячно (ст. 14 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

  • Ситуация: как отразить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом, если в налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создавался
  • Разницу отразите как временную.
  • Это объясняется следующим.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются в качестве прочих расходов с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», поэтому в бухучете созданный резерв уменьшает бухгалтерскую прибыль отчетного периода. Если в налоговом учете резерв не создается, то, соответственно, расходов в отчетном налоговом периоде не возникает.

В таком случае между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) возникает разница (п. 3 ПБУ 18/02). Расходы, связанные с созданием резерва в текущем отчетном периоде, оказывают влияние на прибыль (убыток) последующих отчетных периодов, в которых задолженность либо будет погашена, либо будет списана как безнадежная.

Следовательно, разница, возникающая в бухучете, по своему определению является временной (п. 8 ПБУ 18/02).

Временная разница, возникающая в периоде создания резерва по сомнительным долгам, приводит к образованию отложенного налогового актива, который уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02).

  1. В бухучете возникновение отложенного налогового актива отразите проводкой:
  2. Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен отложенный налоговый актив.
  3. В дальнейшем созданный резерв может быть:
  • восстановлен при погашении задолженности. При этом сумма восстановленного резерва включается в состав прочих доходов с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • восстановлен в связи с отсутствием оплаты со стороны покупателя по итогам года, следующего за годом создания резерва (абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Сумма восстановленного резерва включается в состав прочих доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • использован, то есть за счет резерва будет списана безнадежная дебиторская задолженность (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

В периодах восстановления (использования) резерва ранее возникшая временная разница будет уменьшена или полностью погашена. Это связано с тем, что в случае восстановления резерва в бухучете возникнут доходы, которые не будут признаны в налоговом учете.

А в случае использования резерва в налоговом учете возникнут расходы (п. 7 ст. 265 НК РФ), которые уже были признаны в бухучете в периоде создания резерва (п. 18 ПБУ 10/99).

При уменьшении или полном погашении временной разницы соответствующим образом будет уменьшаться или полностью погашаться отложенный налоговый актив. Такой порядок следует из пункта 17 ПБУ 18/02.

  • Погашение (уменьшение) отложенного налогового актива в учете отразите проводкой:
  • Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – погашен (уменьшен) отложенный налоговый актив.
  • Пример отражения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Организация создает резерв по сомнительным долгам в бухучете, но не создает его в налоговом

Согласно договору поставки ОАО «Производственная фирма «Мастер»» должно производить оплату ЗАО «Альфа» за поставленный товар в течение 30 дней со дня отгрузки. 15 мая «Альфа» отгрузила товар в адрес «Мастера» на сумму 1 200 000 руб. По состоянию на 15 июня оплата от «Мастера» в адрес «Альфы» не поступила.

Согласно оценке вероятности погашения долга «Альфа» принимает решение, что задолженность «Мастера», не обеспеченная гарантией и не оплаченная по договору в срок, является сомнительной и по ней должен быть создан резерв в полной сумме. В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено.

При составлении бухгалтерской отчетности за полугодие задолженность «Мастера» признана сомнительной, поэтому бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 63 – 1 200 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 240 000 руб. (1 200 000 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

  1. 25 сентября «Мастер» частично погасил задолженность в сумме 600 000 руб. На эту же дату бухгалтер «Альфы» сделал проводки:
  2. Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» – 600 000 руб. – частично погашена задолженность покупателя;
  3. Дебет 63 Кредит 91-1 – 600 000 руб. – восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – 120 000 руб. (600 000 × 20%) – уменьшен отложенный налоговый актив в части восстановленного резерва.

Ни в текущем, ни в следующем году по состоянию на 31 декабря года «Мастер» задолженность не погасил. Поэтому ранее созданный резерв подлежит восстановлению. 31 декабря следующего года в учете «Альфы» будут отражены проводки:

– Дебет 63 Кредит 91-1 – 600 000 руб. – восстановлен резерв в части непогашенной дебиторской задолженности;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – 120 000 руб. (600 000 × 20%) – погашен отложенный налоговый актив в части восстановленного резерва.

Одновременно на эту же дату «Альфа» оценивает задолженность «Мастера» как сомнительную, так как нет оснований признавать ее нереальной для взыскания. Поэтому организация создала резерв сомнительных долгов в части этой непогашенной задолженности:

Дебет 91-2 Кредит 63 – 600 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 120 000 руб. (600 000 × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Пример отражения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Организация создает резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Согласно договору поставки ОАО «Производственная фирма «Мастер»» должно производить оплату ЗАО «Альфа» за поставленный товар в течение 30 дней со дня отгрузки. 13 апреля «Альфа» отгрузила товар в адрес «Мастера» на сумму 1 200 000 руб. По состоянию на 14 мая оплата от «Мастера» в адрес «Альфы» не поступила.

Согласно оценке вероятности погашения долга «Альфа» принимает решение, что задолженность «Мастера», не обеспеченная гарантией и не оплаченная по договору в срок, является сомнительной и по ней должен быть создан резерв в полной сумме. «Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

Учетной политикой организации предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете.

Выручка нарастающим итогом составила:

  • на конец II квартала – 18 000 000 руб.;
  • на конец III квартала – 25 000 000 руб.

По состоянию на конец II квартала задолженность «Мастера» признана сомнительной, поэтому при составлении бухгалтерской отчетности за полугодие бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 63 – 1 200 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам.

По состоянию на конец II квартала организация вправе создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете в размере 50 процентов от суммы задолженности (срок задолженности – более 45 дней, но менее 90). Максимальный размер резерва на конец II квартала не должен превышать 1 800 000 руб. (18 000 000 × 10%).

По итогам II квартала в налоговом учете бухгалтер отразил создание резерва по сомнительным долгам в размере 600 000 руб. (1 200 000 × 50%).

В бухгалтерском учете была сделана запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 120 000 руб. ((1 200 000 – 600 000) × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

По состоянию на конец III квартала организация вправе увеличить размер резерва по сомнительным долгам в налоговом учете до 100 процентов от суммы задолженности (срок задолженности – более 90 дней). Максимальный размер резерва на конец III квартала не должен превышать 2 500 000 руб. (25 000 000 × 10%). Сумма резерва составила 1 200 000 руб. (600 000 руб. + 600 000 руб.).

При составлении бухгалтерской отчетности за девять месяцев бухгалтером «Альфы» были сделаны следующие записи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%) – погашен отложенный налоговый актив в части созданного резерва по сомнительным долгам.

В декабре «Альфой» получена информация, что «Мастер» ликвидирован, поэтому задолженность признана нереальной ко взысканию.

Сумма накопленного резерва в бухучете составляет 1 200 000 руб., в налоговом учете – 1 200 000 руб.

При составлении бухгалтерской отчетности за год бухгалтер сделал следующую запись:

Дебет 63 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» – 1 200 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва.

  • В налоговом учете резерв по сомнительным долгам использован организацией на покрытие убытков от безнадежных долгов в сумме 1 200 000 руб.
  • Ситуация: как в бухучете отразить создание резерва по сомнительным долгам, если задолженность покупателя выражена в иностранной валюте
  • Величину резерва определяйте исходя из суммы дебиторской задолженности по курсу соответствующей валюты на дату создания резерва (отчетную дату).

Бухучет активов, обязательств и хозяйственных операций в России ведется в рублях (п. 1 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Поэтому создание и изменение величины резерва по сомнительным долгам следует отражать в рублях.

Создание резерва по сомнительным долгам не относится к операциям в иностранной валюте и не является признанием актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте (п. 1, 4 ПБУ 3/2006).

Сумма резерва по задолженности, выраженной в иностранной валюте, не переоценивается, так как это не предусмотрено пунктом 7 ПБУ 3/2006.

Однако по результатам инвентаризации организация вправе скорректировать резерв в связи с пересчетом дебиторской задолженности по официальному курсу Банка России на отчетную дату. Это следует из пункта 3.54 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Дело в том, что в бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам (п. 35 ПБУ 4/99). Тем самым достигается достоверность информации о деятельности организации и ее имущественном положении (п. 3 ст. 1 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Если организация не скорректирует сумму резерва по задолженности, выраженной в иностранной валюте, величина реальной дебиторской задолженности будет искажена.

Отражение в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности дебиторскую задолженность показывайте за вычетом образованного резерва. Информацию о созданном резерве раскрывайте в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Такой порядок установлен пунктом 35 ПБУ 4/99.

Источник: http://glavbuh-info.ru/index.php/2012-04-24-13-38-04/10590-2013-04-10-18-28

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector