Сомнительная дебиторская задолженность: это в балансе, формула, резерв учитывают в составе

В бухгалтерском балансе или форме ф-1 дебиторскую задолженность отражают в разделе «Оборотные активы».

С 2011 года она перестала делиться на краткосрочную и долгосрочную дебиторскую задолженность, и перед бухгалтерами возник вопрос: как и что отражать в данной статье баланса?

Ошибочным было мнение, что указывать в строке 1230 нужно полностью задолженность со сроком погашения до года и свыше.

Распределение задолженности в балансе

Сомнительная дебиторская задолженность: это в балансе, формула, резерв учитывают в составе

По этой причине, если вдруг возникает дебиторская задолженность в графе 1230, то необходимо дать ссылку на пояснение.

В промежуточной же отчётности указать для конкретизации типа задолженности, к примеру, две дополнительные строки:

  • 1231 – краткосрочная дебиторская задолженность;
  • 1232 – долгосрочная дебиторская задолженность.

От правильности заполнения баланса зависит финансовый анализ и дальнейшее планирование.

Поэтому рекомендуется разделять эти два вида при занесении в ф-1. Распределение задолженности в балансе идёт не только по временным рамкам, но и по ликвидности активов.

Сама по себе дебиторская задолженность – высоколиквидный актив, но в частности задолженность по оплате ликвиднее, чем задолженность по поставке.

Сомнительная дебиторская задолженность: это в балансе, формула, резерв учитывают в составе
Узнай подробнее как составить бухгалтерский баланс?
Что это дебиторская задолженность?

А авансы, отданные под строительство, в принципе трудноликвидны.

Поэтому их рекомендуется отнести в состав внеоборотных активов по строке «Незавершенное строительство». В любом случае, варианты отражения в балансе такого рода авансов должны быть пояснены.

Варианты отражения в балансе

Сомнительная дебиторская задолженность: это в балансе, формула, резерв учитывают в составе

В данных строках необходимо указать дебетовое сальдо следующих бухгалтерских счетов:

  • счёт №60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в связи с предоплатой, внесенной по предстоящим исполнением работ, оказанием услуг, поставкой товара или материалов;
  • счёт №62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в связи с отгрузкой товара, выполнением услуг и работ, просроченных к оплате заказчиками и покупателями;
  • счёт №68 «Расчеты по налогам и сборам», где имеется излишек перечисленной суммы налоговому органу из расчёта налогов и сборов;
  • счёт №69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» в связи с излишком, уплаченным ФСС;
  • счёт №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части переплаченной зарплаты;
  • счёт №71 «Расчёты с подотчетными лицами» в связи с денежными средствами, выплаченными сотрудникам организации;
  • счёт №73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в связи с кредитами, займами и ссудами, выданными персоналу организации, либо по возмещению материального урона компании;
  • счёт №75 «Расчёты с учредителями» в связи с задолженностью учредителей по вкладам в уставной капитал организации;
  • счёт №76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в связи с начисленными доходами от совместной деятельности, санкциями, признанными должниками за невыполнение договорных условий, задолженностью других лиц по операциям, дивидендами, которые должны уплатить другие компании.

Необходимо оформить резерв по непогашенным просроченным расчетам в части дебиторской задолженности – лучше всего его оформить на счете 63

Нужно предвидеть резерв по не погашенным расчётам в части дебиторской задолженности за предоставленные услуги, работы, товар или материалы, которые, скорее всего, не уложатся в сроки, указанные в договоре, или не имеющие гарантий, что оплата будет произведена в срок.

  Отчет о финансовых результатах — заполнение бланка

  • Разумнее всего сделать резерв на счёте №63 «Резервы по сомнительным долгам», в корреспонденции со счётом №91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы».
  • Вносится дебиторская задолженность в балансе за вычетом этого резерва, если таковой был создан.
  • Резерв отражают проводкой:
  • Д 91-2 К 63 – сделан резерв по сомнительному долгу.

Сомнительная дебиторская задолженность: это в балансе, формула, резерв учитывают в составе
Как найти коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности?
Что такое фондоемкость продукции, ее расчет.
Образец заполнения счета фактуры вы можете найти здесь: https://buhguru.com/buhgalteria/schet-faktura-obrazec-zapolneniya.html

  1. Списание невозможного для погашения долга, по которому был сделан резерв, проводится записью:
  2. Д 63 К 62 – задолженность, неподдающаяся взысканию, на которую был создан резерв, списана.
  3. Сумму списанную по этой проводке, необходимо отразить на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:
  4. Д 007 – сомнительная задолженность учтена.
  5. Сумма такого резерва рассчитывается по каждому конкретному должнику в зависимости от его платёжеспособности и доли риска по полному и частичному погашению.

Особенности и примеры

Сомнительная дебиторская задолженность: это в балансе, формула, резерв учитывают в составе

Кредиторская находится в пассиве, дебиторская отражается в активе. Таким образом, эти обязательства не сальдируют. Если даже аналитический счёт одного и второго имел дебетовое или кредитовое сальдо.

Задолженность, полученная векселями, оформляется дополнительным субсчётом «Векселя полученные» к счёту №62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

И делаются необходимые проводки:

  • Д 62 К 90-1 – реализована продукция, оказаны услуги.
  • Д 90-“НДС” К 68 «Расчёты по НДС» – начислен налог на добавленную стоимость.
  • Д 62 «Векселя полученные» К 62 – поступил вексель от покупателя.
  • Д 51 (50,52) К 62 «Расчёты по векселям полученные» − вексель оплачен покупателем.

  Как оформить приказ о назначении генерального директора

Обычно покупка векселя не становится погашением задолженности. Он даётся лишь для отсрочки платежа.

По этой причине долги покупателя, отсроченные векселем, заносятся в строку 1230 баланса как дебиторскую задолженность.

Если оплата векселя больше, чем возникшая задолженность, то в той же самой строке формы ф-1 плюсуется разница между суммой оплаты и задолженности.

Стоит помнить, что после списания или погашения дебиторской задолженности, в строке 1230 бухгалтерского баланса она не отражается

  • Пример
  • Дебиторская задолженность считается погашенной, если были выполнены условия оплаты по договору.
  • Делается проводка: Д 50 (51,52) К 62 – погашена дебиторская задолженность, возникшая у покупателя после реализации ему товаров, услуг.

У ООО «Дон» есть дебиторская задолженность перед ООО «Нева» в сумме 115000 рублей за выполненные работы (в том числе НДС 15000 рублей).

Руководство ООО «Нева» принимает решение продать долг по договору цессии сторонней фирме за 100000 рублей, так как получить оплату долга от ООО «Дон» в конце года не представляется возможным.

По продаже долга сторонней компании обязательств по уплате НДС не будет, так как сумма прибыли от продажи долга меньше, чем сумма самого долга.

Для проведения анализа бухгалтерией делаются проводки по следующим формулам:

  • Д 62 К 90-1 – 115000 начислена дебиторская задолженность ООО «Дон» за выполненные работы.
  • Д 90-3 К 68 – 15000 начислен НДС.
  • Д 76 К 91-1 – 100000 продан долг ООО «Дон» сторонней фирме.
  • Д 91-2 К 62 – 150000 списана дебиторская задолженность ООО «Дон».
  • Д 99 К 91-9 – 15000 убыток выявлен по договору цессии.

Таким образом, в строке 1230 баланса на конец отчётного периода будет записана сумма 100000 рублей, полученная с помощью вышеуказанных формул.

  Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков

Не стоит путать «Расчёты будущих периодов» с выданными авансами.

Так, например, оплата различных подписок на издания, выходящие периодами, относятся именно к дебиторской задолженности в виде её выданных авансов и также отражаются в 1230 строке баланса.

Источник: https://buhguru.com/buhgalteria/debitorskaya-zadolzhennost-v-balanse.html

Дебиторская задолженность в балансе. Из чего складывается. Расчет

Всем известно, что бухгалтерский баланс является одной из основных составляющих годового отчета предприятия, наряду с отчетом о финансовых результатах. Важной частью баланса является актив, в котором отражаются все то, чем организация располагает. Одной из  составляющих средств компании является дебиторская задолженность. Рассмотрим ее подробнее.

Что такое дебиторская задолженность

  • Работа любой организации связана с возникновением задолженности. Она бывает двух видов:
  • – дебиторская
  • – кредиторская

Обычно не возникает сложностей пониманием того, что такое кредиторская задолженность.

Если объяснять понятиями, привычными обывателю, то кредиторская задолженность – это все суммы, которые компания должна своим контрагентам, бюджету (в виде налогов) или другим кредиторам.

Обратная ситуация возникает, когда образуется дебиторская задолженность. Все суммы, которые компания ожидает получить, будут составлять величину дебиторской задолженности.

Например, компания переплатила в бюджет НДС. Величина налога, которая перечислена сверх начисленной суммы, будет являться дебиторской задолженностью.

Такая же ситуация возникает, если организация перечисляет контрагенту деньги в счет будущей поставки.

В отношении денежных средств, выплаченных сотрудникам: в составе «дебиторки» отражаются долги по заработной плате перед сотрудниками, а также выданные под отчет средства.

Сумма такой задолженности формируется на протяжении всего года и в балансе отражается в строке 1230, в соответствии с приказом Минфина №66н от 02.07.2010 года.

ВАЖНО! В подавляющем большинстве случаев задолженность контрагентов перед организацией отражается в активе баланса в разделе, отражающем стоимость оборотных активов

Виды дебиторской задолженности в компании

Вся дебиторская задолженность подразделяется на две большие группы:

  • Долгосрочная
  • Краткосрочная

Обе разновидности попадают в баланс по истечении года.

Все долги, которые погашаются в течение 12 месяцев представляют собой краткосрочную «дебиторку». Как правило, к такой задолженности относится переплата по налогам, отгрузки контрагентам «в долг» или внесение предоплаты за товары или услуги.

Долгосрочная задолженность появляется в том случае, если долг не закрывается в течение года. Что касается расчетов с контрагентами, то возможность появления такого рода задолженности должна быть прописана в договоре с партнером. Однако если контрагент просто долгое время не платит по своим обязательствам, то такая задолженность также относится к разряду долгосрочной.

Конечно, в интересах каждой организации иметь весомую долю краткосрочной задолженности из всей суммы «дебиторки».

Нужно принять во внимание, что какого бы вида не был долг, после пропуска срока погашения он становится просроченным. Не в интересах компании иметь просроченную дебиторскую задолженность.

Зачастую существуют большие сомнения, что долг будет когда – нибудь погашен. Часто такие просроченные долги никогда не закрываются, то есть становятся безнадежными. Сомнительным долг может быть на протяжении трех лет, а затем переходит в статус безнадежного. В конце концов такой долг подлежит списанию в убытки.

Данные каких счетов составляют величину дебиторской задолженности

При определении величины дебиторской задолженности следует помнить, что ее сумма не формируется на каком – то одном счете, а складывается из совокупности величин, которые отражаются по дебетовым сальдо многих счетов. Это закреплено в приказе Минфина №94н от 31.10.2000 года.

Читайте также:  Взыскание задолженности по оплате за жилищно-коммунальные услуги: как взыскать через суд, судебная практика, порядок и срок погашения, решение суда

В расчете используются остатки по следующим счетам:

  1. Если в компании есть незавершенка, то оборот по счету 46 покажет объем уже исполненных работ
  2. Счет 60. Показывает состояние расчетов с всевозможными поставщиками
  3. Счет 62 отражает состояние расчетов по операциям с покупателями
  4. Счета 68, 69. Показывают остатки по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами
  5. Счета 70, 71, 73. Они показывают состояние расчетов с сотрудниками организации
  6. Счет 75. Это задолженность, образовавшаяся по отношению к учредителям
  7. Счет 76. Отражает расчеты с остальными контрагентами

Сомнительная задолженность и дебиторская задолженность

В настоящее время на законодательном уровне установлено, что каждая организация при наличии определенных условий должна создавать резерв по сомнительным долгам.

Такой резерв создается при наличии задолженности контрагентов. При этом должно выполняться одно из следующих условий:

  1. Задолженность должна быть просроченной
  2. У компании имеется информация о серьезных проблемах в сфере финансов контрагента

Однако даже при наличии дебиторской задолженности, резерв можно не создавать, если компании доподлинно известно, что долг будет погашен контрагентом.

Учет созданных резервов ведется на счете 63. Для того, чтобы создать резерв необходимо провести бухгалтерскую запись Д91.2 К63. Такая же проводка используется в том случае, если резерв требуется увеличить (доначислить).

Восстановление резерва отражается проводкой Д63 К91.1. А вот если долг безнадежен и его нужно списать, делается запись Д63 К62 (или другой счет учета по контрагенту).

Инструкция по созданию резерва содержится в пункте 7 ПБУ 1/2008.

Очень важно помнить, что резерв по такому долгу напрямую связан с дебиторской задолженностью и с ее отражением  в годовой отчетности компании. При составлении баланса величина резерва уменьшает сумму дебиторской задолженности, чистая сумма отражается в строке 1230 актива баланса.

Порядок расчета величины дебиторской задолженности в балансе

Для того чтобы рассчитать величину «дебиторки» для отражения в балансе, используются данные с 10 бухгалтерских счетов.

Для выявления корректного остатка задолженности по контрагентам необходимо сформировать акты сверки расчетов и вывести верный остаток долга. Это необходимо как самой организации, так и контрагенту для правильного учета всех обязательств. После определения суммы задолженности ее значение можно переносить в соответствующую строку баланса.

Приведем пример заполнения строки 1230.  В ООО «Ромашка» остатки по счетам на конец года следующие:

Счет Дебетовое сальдо Кредитовое сальдо
60 10000 5000
62 25000 17000
63 8000
76 3000 1000

На основании приведенных данных строка 1230 будет иметь следующее значение:

Стр. 1230 = 10000 + 25000 – 8000 + 3000 = 30000

Краткая инструкция по анализу дебиторской задолженности

Важное значение имеет анализ задолженности в компании. При его проведении оценивается множество показателей, однако даже по динамике изменения показателей долга уже можно сделать некоторые выводы.

Показатель 2017 год 2018 год Рост, % Отклонение, тыс. руб.
Сумма Процент Сумма Процент
Всего 233810 100 324306 100 138,7 90496
Поставщики 227 0,1 601 0,2 264,8 374
Покупатели 233353 99,7 316614 97,5 2721,1 83261
Налоги 228 0,1 6204 1,9 44350 5976
Прочие контрагенты 2 887 0,3 885

В соответствии с данными, представленными в таблице, можно сделать вывод, что наибольший вес задолженности приходится на долги покупателей. Кроме того, по сравнению с 2017 годом, в 2018 произошел общий рост дебиторки по всем контрагентам.

Что касается покупателей, каждого из них нужно рассмотреть более внимательно, в разрезе договоров. Необходимо определить динамику задолженности и ее изменение в соответствии с уровнем выручки. Только проведя полный анализ можно сказать в каком состоянии находится дебиторка и какие риски существуют для компании.

Отражение дебиторской задолженности в пояснении к балансу

Крайне редки случаи, когда к концу года по результатам анализа оборотно – сальдовой ведомости не выявляются долги. Обычно эти показатели присутствуют.

При составлении годового отчета суммы задолженности отражаются в соответствующей строке баланса, а также должны найти свое отражение в форме №5, которая является приложением и является составной частью годовой отчетности.

Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности существует специальная таблица, где подробно расписывается какого вида задолженность присутствует в компании и из каких конкретно показателей она состоит.

Причем, в пояснениях величина «дебиторки» указывается независимо от того, создан резерв по сомнительным долгам или нет.

При составлении формы приложения необходимо учесть, что долгосрочная дебиторская задолженность отражается в разделе с внеоборотными активами.

Опытные специалисты в сфере бухгалтерского учета не рекомендуют в пояснениях отражать наличие просроченной дебиторской задолженности, соответственно, не заполнять таблицу в этой части. Такой совет дается, чтобы не возникало вопросов со стороны контролирующих органов.

Для заполнения информации в форме №5 используются бухгалтерские данные. Нужно знать, что при заполнении табличных строк используются данные по сальдо и оборотам счетов 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Все, что касается резервов по сомнительному долгу, отражает счет 63. Данные собираются в разрезе аналитики.

Вопросы по теме статьи

Вопрос 1

Нужно ли отдельными строками выделять сумму дебиторской задолженности по реализованным товарам и услугам и сумму задолженности по предоплатам, которые произвела компания?

Все зависит от того, насколько существенны суммы по данным позициям. Как правило, если суммы по этим двум показателям существенны, то имеет смысл разделить их и показать по отдельности. Такая позиция закреплена в письме  Минфина №07-02-18/01 от 27.01.2012 года.

Вопрос 2

Как обезопасить себя от неплатежей контрагентов и снизить уровень дебиторки?

Универсального средства не существует. Если оплата производится уже после продажи, то очень важно подготовиться к проведению сделки. Нужно изучить потенциального контрагента буквально под лупой и только тогда принимать решение о заключении договора.

Сам договор также нужно составить максимально грамотно, лучше с привлечением юристов. После совершения сделки необходимо контролировать задолженность, проводить периодические сверки, например, раз в месяц.

К счастью, большинство клиентов все – таки добросовестные и закрывают сво долги в оговоренное время.

Дебиторская задолженность является важным показателем, находящим свое отражение в балансе. Она представляет собой все долги перед компанией, так называемые «замороженные деньги». Это актив организации, который в некоторых случаях может достаточно быстро превратиться  в живые ресурсы. Наличие таких ресурсов важно и участвует, в том числе, в определении платежеспособности компании.

Источник: https://finzz.ru/debitorskaya-zadolzhennost-v-balanse-iz-chego-skladyvaetsya-raschet.html

Резерв по сомнительным долгам: особенности формирования в бухгалтерском учете

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, способом, предложенным в налоговом учете. Разберем подробнее.

Сомнительная дебиторская задолженность организации — это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной, то целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в балансе достоверной дебиторской задолженности.

Сомнительная задолженность выявляется посредством инвентаризации расчетов. Инвентаризации подлежит не только задолженность за реализованные товары, работы, услуги, но и задолженность поставщиков по выданным им авансам.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Создание резерва по сомнительным долгам

Порядок создания резерва следует закрепить в учетной политике. Размер отчислений в резерв следует устанавливать в зависимости от платежеспособности должника и от степени вероятности погашения им долга.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно.

Например, создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возможно воспользовавшись способом, предложенным в налоговом учете, а именно в пункте 74 статьи 266 Налогового кодекса.

Или, как вариант, включить всю сумму выявленного долга в резерв.

Обратите внимание на пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.

1998 № 34н: величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Например, если организация в совокупности выявила дебиторскую задолженность по нескольким контрагентам, то создать резерв следует по каждому. То есть, обязательно ведение аналитического учета.

Резерв по сомнительным долгам, проводки

  • Создание или доначисление резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:
  • Дебет 91.2 Кредит 63
  • Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки.

Как списать невостребованные долги?

Списание задолженности в сумме начисленного ранее резерва отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 63 Кредит 62,76

Обратите внимание, в течении 5 лет сумма списанной задолженности должна быть отражена на забалансовом счете 007. То есть делается запись: Дебет 007. Это делается на случай, если у организации появится возможность ее взыскать.

Если резерв до конца отчетного года не использован?

Согласно п.70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.

1998 № 34н, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Проводка в данном случае будут следующей:

Дебет 63 Кредит 91

Резерв сомнительных долгов в балансе

Остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе отдельно отражать не следует. На сумму начисленного резерва следует уменьшить величину дебиторской задолженности.

Если резерв создается только в бухгалтерском учете?

Если организация в налоговом учете отказывается от создания резерва, то при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возникнет постоянная налогооблагаемая разница. Соответственно, согласно п.7 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете следует признать постоянное налоговое обязательство, сделав запись:

Дебет 99 Кредит 68

Для тех, кому нужно быстро и легко разобраться в сути ПБУ 18/02, советуем посмотреть видеозапись вебинара «Применение ПБУ 18/02: просто о сложном».

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/383

Как отражать дебиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности

Информацию о дебиторской задолженности отражайте в бухгалтерской отчетности на основании данных бухгалтерских регистров по счетам учета расчетов с дебиторами, счету 63 «Резервы по сомнительным долгам», а также счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», если ваша организация использует этот счет при отражении выручки способом «по мере готовности». Чтобы выполнить требование о раздельном представлении в бухгалтерском балансе информации о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, введите дополнительные строки, расшифровывающие показатель строки 1230 «Дебиторская задолженность».

Читайте также:  Если у должника нет имущества, что с него взять по долгам: как вернуть денежный долг по расписке, взыскать если нет денег, что делать

Информацию о дебиторской задолженности приводят в следующих формах:

  • бухгалтерском балансе;
  • пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность отражайте в разд. II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».Строку 1230 «Дебиторская задолженность» баланса заполняйте с учетом установленных правил, в частности:
  • для определения показателей используйте данные бухгалтерского учета о дебетовых остатках по счетам учета расчетов (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) и счету 46, если организация использует этот счет для отражения не предъявленной к оплате начисленной выручки способом «по мере готовности». Не уменьшайте дебетовые остатки по счетам на кредитовые остатки по тем же счетам, так как зачет между статьями активов и пассивов не допускается (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»);
  • включайте в баланс дебиторскую задолженность, сформировавшуюся в учете выделенных на отдельные балансы обособленных подразделений вашей организации, а также указанную в отчете доверительного управляющего (если ваша организация — учредитель доверительного управления имуществом). Суммы, учтенные на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», при формировании показателей баланса не учитывайте (ч. 6 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом);
  • определенную по данным бухгалтерского учета дебиторскую задолженность уменьшите на величину резерва

Источник: https://urist7.ru/nalog/buxgalterskij-uchet/kak-otrazhat-debitorskuyu-zadolzhennost-v-buxgalterskoj-otchetnosti.html

Резерв дебиторской задолженности в бухгалтерском учете: когда формируется, проводки

В законодательстве РФ не указан порядок формирования резерва дебиторской задолженности, поэтому предприятие самостоятельно принимает решение о варианте его формирования и прописывает в учетной политике. В статье на примерах рассмотрим, как отражается резерв дебиторской задолженности в бухгалтерском учете.

Определение сомнительной задолженности

Любая дебиторская задолженность фирмы может превратиться в сомнительную.

Таковой считается задолженность, непогашенная или вероятно не будет погашена в сроки согласно контракту, и не обеспечена гарантиями.

Согласно принципам бухгалтерского учета отчетность фирмы должна быть достоверной и отражать реальную картину и именно для соблюдения данного принципа создается резерв под дебиторскую задолженность.

Ежегодно на предприятии проводится инвентаризация как основных средств и материалов, так и расчетов. Сомнительный долг может быть обнаружен как раз посредством проведения такой инвентаризации расчетов. Долг считается сомнительным при следующих условиях:

  • если нарушены сроки выплаты;
  • если есть сведения о финансовой нестабильности должника.
  • Решение о сомнительном финансовом положении контрагента фирма принимает на основании анализа рынка, его отчетности и прочей доступной информации.
  • Бланк акта инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности можно скачать здесь ⇒ Бланк акта инвентаризации дебиторской задолженности ИНВ-17
  • Образец заполнения формы ИНВ-17 можно скачать здесь ⇒ Акт инвентаризации дебиторской задолженности ИНВ-17_образец.

Когда необходимо создание резерва

Размер суммы, полагающейся для формирования резерва рассчитывается исходя из платежеспособности контрагента-должника и вероятности оплаты им долга.

В рекомендациях Минфина сказано, что у организации-покупателя, перечислившей по договору авансовый платеж за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут считаться долгом, по которому возникает резерв.

Таким образом, долг, возникший в результате выплаты аванса подрядчику не участвует в формировании резерва, он создается в бухучете только под задолженность покупателей.

Резерв возможно сформировать, полагаясь на нормы НК РФ либо же сразу отнести полную сумму выявленного долга в резерв.

Читателю нужно принять во внимание, что согласно стандартам бухучета размер резерва берется независимо друг от друга по всем сомнительным долгам исходя из финансовой ситуации фирмы-должника и вероятности оплаты им долга в полном объеме или частично.

Важно вести аналитический учет резервов по каждому контрагенту отдельно даже если обнаружена задолженность по различным контрагентам. Резервы по сомнительным долгам считаются для компании прочими расходами. Созданный резерв идет исключительно на погашение убытков от безнадежных долгов, ни на какие другие цели он не может быть использован.

Определение размера резерва

Важным критерием определения резерва является дата возникновения на балансе задолженности. Рассмотрим периоды в таблице ниже.

№ п/п Срок возникновения задолженности Размер долга, относящегося в резерв
1 45-90 календарных дней 50 %
2 более 90 календарных дней 100 %

Важно знать, если есть встречный долг, когда две фирмы имеют взаимные обязательства друг перед другом, то сомнительной будет та часть долга, которая больше обязательства.

Резерв дает возможность видеть все долги дебиторов, не искаженный финансовый результат в отчетности, предупреждает и дает оценку будущим убыткам в результате непогашения долга.

Для расчета резерва сумма долга берется с НДС.

Ранее граничный лимит резерва был 10% объема выручки отчетного периода. Нововведением с 2017 года является новый порядок расчета резерва:

  • при составлении резерва на конец года его лимит будет 10% от выручки этого года;
  • при формировании резерва на конец отчетного периода, лимит считается по большей из двух величин: 10% выручки прошлого года или 10% от выручки текущего периода.

Данное более приемлемо, когда дата появления неоплаченного долга на конец года от 45 до 90 дней, а за первый квартал текущего года свыше 90 дней.

Каким способом создается резерв

Метод формирования резерва компания выбирает для себя самостоятельно наиболее приемлемый. В таблице рассмотрим несколько вариантов.

№ п/п Способ создания резерва дебиторской задолженности Характеристика
1 Интервальный Сумма резерва определяется ежемесячно либо ежеквартально в процентном соотношении от суммы задолженности исходя из продолжительности просрочки
2 Статистический Сумма в резерв рассчитывается по данным бухгалтерии за пару предыдущих лет, как часть безнадежных сумм от всей дебиторской задолженности конкретного вида
3 Экспертный Резерв насчитывается отдельно по каждому виду долга на сумму, которая не будет выплачена

Безнадежные суммы долгов подлежат списанию за счет такого резерва. Если же его не хватает, то оставшуюся сумму долга относят на расходы. Когда долг погашен, резерв подлежит восстановлению.

Резерв дебиторской задолженности в бухгалтерском учете: проводки

Основным подтверждающим документом для начисления резервов бухгалтерской службой на предприятии является бухсправка. В Плане счетов есть специальный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам для учета резерва». В таблице приведены распространенные проводки, касающиеся резерва.

№ п/п Дебет Кредит Описание
1 91 63 Создание (доначислние) резерва под дебиторскую задолженность
2 63 62 (60,76,58-3) Списание безнадежной задолженности за счет резерва
3 51 62 Получены денежные средства в счет погашения долга
4 63 91 Долг погашен, резерв восстановлен
5 99 68 Если организация в налоговом учете не формирует резерв, то при создании резерва в бухгалтерском учете возникнет постоянная налогооблагаемая разница. Согласно Положениям бухгалтерского учета нужно признать постоянное налоговое обязательство.
  1. На протяжении 5 лет сумма списанной задолженности должна быть отражена на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» на случай, если у фирмы появится возможность ее взыскать.
  2. В балансе остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» отдельно не отражается, а уменьшается сумма задолженности на величину начисленного резерва.
  3. статью ⇒ “Резерв на оплату отпусков: налог на прибыль“.

Резервы в налоговом учете

Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете формируются с учетом норм НК РФ и это является правом налогоплательщика, то есть необязательно. При этом, долг признается безнадежным в том случае, если задолженность одновременно:

  • не погашена в срок согласно договору;
  • не обеспечена залогом или банковской гарантией.

Суммы отчислений в резерв по сомнительной дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

статью ⇒ “Резерв под обесценение финансовых активов“.

Пример создания резерва под сомнительную дебиторскую задолженность

Далее наглядно приведен порядок расчета и начисления резерва на предприятии.

ООО «Солюшнз» на основании принятой и утвержденной учетной политики начисляет резерв по сомнительным долгам экспертным способом по информации, поступающей из отдела сбыта.

Контрагент Сумма задолженности, рубли Дата погашения Вероятность погашения
На конец 2-го квартала
Контрагент 1 5 000 25.07 100 %
Контрагент 2 10 000 10.06 25 %
Итого: 15 000
На конец 3-го квартала
Контрагент 1 20 000 15.10 100 %
Контрагент 2 5 000 10.06
Контрагент 3 15 000 25.09 80
Итого: 40 000
На конец года
Контрагент 1 1 000 10.01 100 %
Контрагент 2 Долг списан
Контрагент 3 3 000 21.01 100 %
Итого: 4 000

Задолженность Контрагента 2 признана безнадежной и списана за счет резерва:

  • на конец 2-го квартала, ООО «Солюшнз» создало резерв по сомнительному долгу Контрагента-2 на сумму 7 500 рублей (10 000х(100%-25%));
  • в конце 3-го квартала ООО «Солюшнз» увеличила резерв Контрагента-2 на 2 500 рублей, теперь резерв равен 10 000 рублей. На эту же дату создается резерв по долгу Контрагента-3 в размере 3 000 рублей (15 000х(100%-80%));
  • на конец 4-го квартала ООО «Солюшнз» списывает долг Контрагента-2 за счет резерва. Контрагент-3 долг оплатил, соответственно по его долгу резерв восстанавливается. На конец года резервы по сомнительным долгам не создаются.

В бухгалтерском учете ООО «Солюшнз» отражены такие проводки:

  • на конец 2-го квартала: Дт 91 Кт 63 – Резерв по сомнительному долгу Контрагента-2 сформирован;
  • на конец 3-го квартала: Дт 91 Кт 63 – Резерв по сомнительному Контрагента-2 увеличен;
  • Дт 91 Кт 63 – Резерв по сомнительному долгу Контрагента-3 сформирован;
  • на конец года: Дт 63 Кт 62 – За счет резерва произведено списание долга Контрагента-2;
  • Дт 63 Кт 91 – Резерв по долгу Контрагента-3 восстановлен.

статью ⇒ “Резерв по условным обязательствам“.

Источник: https://online-buhuchet.ru/rezerv-debitorskoj-zadolzhennosti-v-buxgalterskom-uchete-kogda-formiruetsya-provodki/

Начисление резерва по сомнительной дебиторской задолженности

Н. Салиева, гл. бухгалтер

Читайте также:  Как перевести деньги с мотива на билайн и мегафон

Общие положения

Дебиторская задолженность возникает в случае, если товар отпущен, работы (услуги) предоставлены, а денежные средства за них не получены. При этом поставщик может столкнуться с ситуацией, когда надежд на погашение дебиторской задолженности нет, а одномоментное списание такой безнадежной дебиторской задолженности приводит к немалым финансовым потерям.

«Сглаживать» скачкообразные изменения чистой прибыли и, соответственно, более рационально ее использовать позволяет создание в учете резервов по сомнительной дебиторской задолженности, так как при начислении резерва часть расходов осуществляется не за счет расходов текущего периода (что напрямую уменьшает чистую прибыль), а за счет созданных в предыдущих периодах резервов.

Создание резерва по сомнительной дебиторской задолженности делает финансовую отчетность и учет более достоверными и является одним из проявлений реализации принципа бухгалтерского учета – принципа осмотрительности, согласно которому активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы не должны быть занижены. То есть компании, с одной стороны, признают в отчетности вероятный будущий убыток, тем самым уменьшая уже признанные доходы, а с другой стороны – показывают величину дебиторской задолженности, которую в будущем реально будет получить. Создание резерва также соответствует принципу соответствия доходов и расходов. То есть потери, которые станут известны только в будущем отчетном периоде, должны быть реально оценены в текущем периоде.

Таким образом, целью формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете является отражение в отчетности достоверной суммы дебиторской задолженности, то есть суммы долга, которая вероятнее всего будет погашена должником, и, следовательно, представление реальной картины финансового состояния компании. Если компания работает с покупателями исключительно на условиях стопроцентной предоплаты, то необходимости в создании резерва по сомнительной дебиторской задолженности не возникает.

  • Рассмотрим основные понятия, которые связаны с созданием резерва по сомнительной дебиторской задолженности.
  • Сомнительная дебиторская задолженность (сомнительный долг, сомнительное требование)– это дебиторская задолженность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, а также не будет обеспечена гарантиями: залогом, поручительством, банковской гарантией.
  • Обратите внимание!

Если есть уверенность в том, что просроченная задолженность будет погашена, то начислять резерв по ней не надо.

Также не стоит создавать резерв по просроченной дебиторской задолженности, если одновременно имеется встречная кредиторская задолженность перед данным контрагентом, при условии что она может покрыть дебиторскую задолженность и есть возможность провести зачет (зачет встречных однородных требований).

Безнадежная дебиторская задолженность (безнадежный долг) – это дебиторская задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности (3 года), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа, например банкротство или ликвидация организации.

В статье рассмотрим создание резерва по торговой дебиторской задолженности – по расчетам за реализованные товары, работы и услуги (хотя резерв, по желанию руководства, может создаваться и по всем другим сомнительным долгам, в том числе по авансам выданным).

В бухгалтерском учете принцип создания резервов одинаков, а вот в налоговом учете признается только торговая дебиторская задолженность, и при выполнении определенных условий (см. «Налоговый учет сомнительной дебиторской задолженности» на с. 8) ее можно взять на вычет.

Вся же остальная безнадежная задолженность на вычеты в налоговом учете не идет, а списывается за счет чистой прибыли.

Как рассматривается в МСФО резерв по сомнительным долгам?

В соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» торговая дебиторская задолженность покупателей является финансовым активом, который, согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», оценивается по справедливой стоимости.

В соответствии с пунктом 59 МСФО (IAS) 39 компании следует на каждую отчетную дату оценивать наличие объективных признаков того, что финансовый актив или группа финансовых активов обесценилась.

Признаки обесценения могут включать в себя указания на то, что должник или группа должников испытывают существенные финансовые затруднения, не могут обслуживать свою задолженность или неисправно осуществляют выплату задолженности, а также вероятность того, что ими будет проведена процедура банкротства или финансовой реорганизации иного рода. Пункт 63 МСФО (IAS) 39 определяет, что если объективные признаки обесценения существуют, то балансовая стоимость дебиторской задолженности должна быть уменьшена непосредственно или с использованием счета оценочного резерва. То есть уменьшение первоначальной стоимости дебиторской задолженности до ее справедливой стоимости достигается путем введения резерва по сомнительной дебиторской задолженности, под которым подразумевается оценка возможных потерь в будущем, которых можно ожидать от дебиторов. Данный …

Источник: https://cdb.kz/sistema/biblioteka-bukhgaltera/articles/nachislenie-rezerva-po-somnitelnoy-debitorskoy-zadolzhennosti/

Резерв по сомнительным долгам: учет в «1С:Бухгалтерии 8»

Федеральными законами от 30.11.2016 № 401-ФЗ и № 405-ФЗ внесены поправки в статью 266 НК РФ, которая регулирует порядок формирования резервов по сомнительным долгам.

Начиная с 2019 года, величину сомнительной дебиторской задолженности в отношении каждого контрагента следует определять за минусом кредиторской задолженности перед этим контрагентом, а предельный размер резерва по итогам отчетного периода должен рассчитываться как наибольшая из двух величин: 10 % выручки за данный отчетный период или за прошлый год*. О том, как указанные изменения поддерживаются в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0), БУХ.1С рассказали эксперты 1С.

Примечание:

* О других изменениях по налогу на прибыль с 2019 года читайте в статье «Налог на прибыль 2019: новое в создании резервов по сомнительным долгам и переносе убытков».

Зачем нужен резерв по сомнительным долгам

Как известно, доходы при методе начисления учитываются на дату реализации товаров, работ или услуг. При этом дата получения оплаты от покупателя для налогового учета значения не имеет (п. 3 ст. 271 НК РФ).

На практике возможна ситуа­ция, когда реализация состоялась (то есть доходы учтены), а реальных поступлений в счет оплаты задолженности нет, и , когда они будут. В этом случае имеет смысл создать резерв по сомнительным долгам. Организация сможет включить сумму резерва в состав внереализационных расходов (подп. 7 п. 1 ст.

265 НК РФ). Тем самым снизится налоговая база, и убытки от безнадежных долгов будут учтены раньше установленного срока.

Напомним, что безнадежными признаются долги, по которым (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  Можно ли вернуть мобильный телефон в течение 14 дней?

  • истек срок исковой давности;
  • обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Кроме того, безнадежными считаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.

2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если организации-взыскателю вернули исполнительный документ по следующим основаниям:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отыс­канию его имущества оказались безрезультатными.

К сведению

Согласно п. 1 ст. 196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года. День, с которого отсчитывается срок, определяется в соответствии со ст. 200 ГК РФ.

Если законом не установлено иное, то срок отсчитывается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Если же этот срок не определен, то срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства.

Таким образом, принимать решение о создании резерва по сомнительным долгам имеет смысл налогоплательщикам, у которых часто возникают просроченные дебиторские задолженнос­ти. Подчеркнем два важных момента.

Первый — создание данного резерва возможно только при использовании метода начисления. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, учитывают доходы только при получении денежных средств или иного имущества от покупателей (п. 2 ст. 273 НК РФ).

А значит, ситуации, когда доходы учтены, но задолженность не погашена, у них быть не может.

Второй — создание резерва в налоговом учете является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Его можно и не создавать даже при наличии крупных сумм сомнительных долгов.

Цели создания

Сомнительный резерв в обоих учетах ориентирован на списание сомнительных долгов, которые по определенной причине стали безвыходными. Формирование резерва как в бухучете, так и в налоговом, оказывает прямое воздействие на финансовый итог компании. Создание резервов позволяет раньше срока признать убытки для списания задолженности, которая в будущем может оказаться безнадежной.

Отметим, что сомнительные долги признаются таковыми в ситуациях:

  • по истечению трех лет;
  • если ФССП принимает решение о невозможности взыскания;
  • в случае устранения и ликвидации контрагента;
  • под воздействием событий, не зависящих от воли сторон (а также событий, которые вытекают из выдачи актов госвласти), которые препятствуют реализации обязанностей по выплате сумм.

Порядок создания резерва в бухучете позволяет выполнить одно из главных условий: требование к надежности данных бухгалтерского учета и, как следствие этого, к отчетности, составленной на основании этих данных. При этом надежность данных бухучета и отчетности принципиальна в процессе проведения финансового изучения и принятия финансовых решений.

Какие долги признаются сомнительными

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом является любая задолженность перед налогоплательщиком за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в отношении которой одновремено выполняются два условия:

1) задолженность не погашена в сроки, установленные до­говором;

2) задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Источник: https://bogunskaia.ru/drugoe/rezerv-po-somnitelnym-dolgam.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector