Контролируемая задолженность: это что такое, иностранная организация, белорусский учредитель

Какая задолженность контролируемая?

На протяжении 2016 года организация для исчисления налога на прибыль учитывает затраты в фактическом размере .

Однако рассчитывая налог за IV-й квартал 2016 года нужно помнить, что некоторые расходы учитываются по особым правилам. Их принято называть правила тонкой капитализации.

В соответствии с ними некоторые виды расходов относятся на затраты (расходы), учитываемые при налогообложении прибыли, не в полном размере, а в ограниченном.

НА ЗАМЕТКУ
Правило тонкой капитализации не применяют:
– банки;
– страховые организации;
– организации (арендодатели, лизингодатели), у которых на 31.12.2016 года сумма полученной в 2016 году арендной платы (лизинговых платежей) составила больше 50% от выручки и доходов от операций по сдаче в аренду за год .

Перед кем контролируется задолженность. Правила тонкой капитализации применяются при наличии у организации КЗ. Чтобы понять, есть такая задолженность или нет, нужно проанализировать ряд понесенных расходов и числящихся долгов перед двумя группами лиц. Условно назовем их нерезиденты и резиденты, а в таблице представим тех лиц, которые к ним относятся .

Нерезиденты: Резиденты:
– учредитель либо участник (иностранная организация, физлицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь) , который на 31 декабря 2016 года прямо и (или) косвенно владеет более чем 20% акций (паев, долей в уставном фонде) организации (далее – иностранный учредитель); – учредитель либо участник (белорусская организация, физлицо, являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь), который на 31 декабря 2016 года прямо и (или) косвенно владеет более чем 20% акций (паев, долей в уставном фонде) организации (далее – белорусский учредитель);
– взаимозависимое лицо  (белорусская или иностранная организация, физлицо) этого иностранного учредителя; – взаимозависимое лицо  (белорусская или иностранная организация, физлицо) этого белорусского учредителя;
– иное лицо, перед которым непосредственно данное взаимозависимое лицо и (или) этот иностранный учредитель выступают поручителями , гарантами  или иным образом обязуются обеспечить погашение задолженности организации. – иное лицо, перед которым непосредственно данное взаимозависимое лицо и (или) этот белорусский учредитель выступают поручителями, гарантами  или иным образом обязуются обеспечить погашение задолженности организации.

При расчете налога на прибыль за 2016 год нужно применять порядок признания взаимозависимости лиц, действующий в этом же (2016) году. Отметим, что с 2017 года этот порядок изменился. В частности, это коснулось учредителей (участников).

Они будут считаться взаимозависимыми лицами, если доля их участия (прямого или косвенного) составляет 20% и более. В 2016 году и ранее учредители (участники) одной организации считались взаимозависимыми лицами независимо от размера их долей .

Подробнее о взаимозависимости лиц и о том, где и как получить информацию об учредителях (участниках) той или иной организации см.: интервью А.Ч.Сундуковой Актуальные вопросы применения трансфертного ценообразования и правила тонкой капитализации // Главная книга.by. 2016 № 24.

Всем понятно, что такое прямое участие в уставном фонде (УФ) организации – это та доля УФ, которая принадлежит учредителю (участнику). Ее можно узнать, заглянув в устав, учредительный договор .

Но при анализе задолженности, важно не упустить из виду тех лиц, которые участвуют в УФ организации косвенно .

На примерах покажем некоторые варианты такого участия и как при этом рассчитываются доли участия.

ПРИМЕР 1.

Ситуация 1. Компания «А» – учредитель (доля в УФ – 40%) компании «В», которая в свою очередь является учредителем компании «С» (доля в УФ – 60%). Доля косвенного участия Компании «А» в УФ компании «С» составит 24% (0,4 х 0,6 х 100) :

Контролируемая задолженность: это что такое, иностранная организация, белорусский учредитель

Расчет косвенного участия через прямую последовательность

Ситуация 2. Компания «А» косвенно участвует в УФ компании «С» через компании «Б» и «В» (доли участия представлены на рисунке 2).

В этом случае, имеет место две последовательности косвенного участия. В такой ситуации, рассчитанные доли косвенного участия в каждой из последовательностей суммируются.

И тем самым косвенное участие компании «А» в УФ компании «С» составит 36% (12+24) :

Контролируемая задолженность: это что такое, иностранная организация, белорусский учредитель

Расчет косвенного участия через несколько последовательностей

Ситуация 3. Доля компании «А» в УФ компании «С» – 10%. При этом компания «А» косвенно участвует в УФ компании «С» через компанию «Б» (доли участия представлены на рисунке 3). В такой ситуации, суммируются доли как прямого, так и косвенного участия. То есть участие компании «А» в УФ компании «С» составит 22%(12+10) :

Контролируемая задолженность: это что такое, иностранная организация, белорусский учредитель

Расчет участия через прямую и косвенную последовательность

Как видно, прежде чем решить относится ли учредитель (участник) к одной из групп (нерезиденты или резиденты) важно проанализировать и прямое, и косвенное его участие в УФ организации.

Состав КЗ. Не любая задолженность признается контролируемой. Перед нерезидентами контролю подлежит совокупность следующих видов задолженностей :

  • по кредитам и займам (кроме коммерческого займа). Здесь учитывается только основной долг (без процентов). К коммерческому займу относятся авансы, предоплата, отсрочка (рассрочка) оплаты товаров, работ или услуг .
  • неустойкам (штрафам, пеням), суммам по другим видам ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (далее – штрафы);
  • отдельным видам полученных услуг и имущественных прав (далее — иная задолженность):
  • — по инжиниринговым услугам;
    — маркетинговым услугам;
    — консультационным услугам;
    — управленческим услугам;
    — услугам по предоставлению информации;
  • — вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности.
  • С 2016 года список иной задолженности расширен. В него также включена задолженность:
  • — по посредническим услугам;
    — услугам по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь.
  • Перед резидентами контролируется только иная задолженность организации, а задолженность по кредитам (займам) и штрафам не контролируется .

Расчет КЗ. На первый взгляд может показаться, что КЗ – это остаток долга на 31 декабря 2016 года. Однако это не так.

В нее входят долги, числившиеся на начало 2016 года, а также операции, при которых КЗ возникла и операции, которые ее увеличивают.

При этом не учитываются те операции 2016 года, которые эту задолженность уменьшают или полностью погашают на 31 декабря 2016 года.

КЗ определяется следующим образом.

Контролируемая задолженность: это что такое, иностранная организация, белорусский учредитель

Суммирование показателей производится по всем видам задолженностей перед каждым из резидентов или нерезидентов.

ПРИМЕР 2.

Ситуация 1. У торговой организации «А» (далее – ООО «А») два участника: иностранные организации «Б» и «В». На 31.12.

2016 доля организации «Б» в УФ ООО «А» составила 20%, а доля организации «В» – 80%. В 2016 году организация «Б» оказывала маркетинговые услуги ООО «А», а организация «В» – управленческие и консультационные услуги.

Кроме этого, ООО «А» должна уплатить «В» штраф за несоблюдение договорных условий.

Маркетинговые услуги входят в перечень контролируемых. Однако доля участия организации «Б» в УФ ООО «А» составляет не более, а ровно 20 %. Поэтому задолженность ООО «А» по маркетинговым услугам перед организацией «Б» контролируемой не признается.

А вот задолженность по управленческим и консультационным услугам, а также по штрафу перед организацией «В» относится к контролируемой, поскольку ее доля в УФ ООО «А» более 20% и указанные услуги, штраф относятся к видам задолженности, которые подлежат контролю.

Ситуация 2. Белорусская организация «Б» имеет долю в УФ ООО «А» (на 31.12.2016) 80%. При этом в течение 2016 года этот участник для ООО «А»:

— предоставил процентный заем;
— оказал инжиниринговые услуги.

Кроме того, на 1 января 2016 года у ООО «А» перед организацией «Б» была задолженность за оказанные ранее управленческие услуги.

Несмотря на то что доля участия компании «Б» в УФ ООО «А» составляет более 20%, задолженность по предоставленному займу перед белорусским участником не относится к контролируемой. Однако к ней относится задолженность (перед резидентом) по инжиниринговым и управленческим услугам. В составе контролируемой будет учитываться задолженность:

– по инжиниринговым услугам (т.к. она возникла в 2016 году);
– по управленческим услугам (т.к. она не была погашена на 1 января 2016 года).

* * *

Как видно, контролируемой признается задолженность по некоторым расходам и перед определенным кругом лиц. Эти условия должны выполняться одновременно.

О том, как при наличии контролируемой задолженности расходы организации перенести на затраты (расходы), учитываемые при налогообложении прибыли, читайте статью «Есть контролируемая задолженность. А что с затратами для налога на прибыль?»

Источник: https://ilex.by/esli-zadolzhennost-kontroliruemaya-2/

Контролируемая задолженность: как ее определить в случае получения займа от иностранного учредителя?

* Информация о контролируемой задолженности доступна для подписчиков электронного «ГБ»

«Наша организация в 2014 г. получила по договору долгосрочного займа денежные средства от учредителя – юридического лица, которое не является резидентом Республики Беларусь. Доля иностранного учредителя в уставном фонде организации на 31 декабря 2015 г. составляла 34,4 %, остаток задолженности по займу на 1 января 2015 г. – 204,196 млн. руб.

В течение года погашения или поступления заемных средств по договору займа не было. За 2015 г. начислены проценты в сумме 14,4 млн. руб., с которых удержан налог на доходы в сумме 0,8 млн. руб. Согласно условиям договора займа проценты перечисляются вместе с погашением основного долга. Величина собственного капитала на 31 декабря 2015 г. составляла 1 503 млн. руб.

Наша организация не занимается производством подакцизной продукции.

Какую сумму процентов по займам следует учесть при налогообложении прибыли за 2015 г.?

  • Влияет ли на порядок данного расчета налог на доходы, удерживаемый с начисленных процентов?
  • Светлана Николаевна, бухгалтер»
  • Признаки контролируемой задолженности
  • Признаками контролируемой задолженности в 2015 г. являются следующее:
  • – учредитель – нерезидент Республики Беларусь владеет на последнее число соответствующего налогового периода прямо или косвенно более чем 20 % долей в уставном фонде белорусской организации;
  • – размер контролируемой задолженности перед иностранным учредителем в налоговом периоде в 3 и более раза превышает (а для белорусской организации, производящей в налоговом периоде виды подакцизных товаров, – превышает) на конец налогового периода разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее обязательств (далее – собственный капитал).

Если Ваша организация имеет в налоговом периоде контролируемую задолженность по заемным средствам перед учредителем – нерезидентом Республики Беларусь, то при исчислении за налоговый период налоговой базы по налогу на прибыль проценты по заемным средствам, связанные с данной задолженностью перед иностранным учредителем, учитывают в размере, не превышающем предельных сумм (п. 1 ст. 1311 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК) |*|.

Читайте также:  Перевод с мегафона на карту сбербанк - личный кредит

* Информация о контролируемой задолженности доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Эти предельные суммы определяют, руководствуясь п. 1-2 ст. 1311 НК, о чем расскажу ниже.

Справочно: задолженность признают контролируемой и тогда, когда организация имеет задолженность по заемным средствам:

– перед другой белорусской или иностранной организацией, признаваемой в соответствии со ст. 20 НК взаимозависимым лицом этого иностранного учредителя;

– перед иным лицом, перед которым непосредственно это взаимозависимое лицо и (или) этот иностранный учредитель выступают поручителями, гарантами или иным образом обязуются обеспечить погашение указанной задолженности белорусской организации (п. 1 ст. 1311 НК).

Что считают задолженностью по заемным средствам

Задолженность по заемным средствам в налоговом периоде означает задолженность по займу (за исключением коммерческого займа) без учета суммы задолженности по процентам по займу (подп. 11.7 п. 11 ст. 1311 НК).

В Вашем случае задолженность по валютному займу перед иностранным учредителем, владеющим 34,4 % уставного фонда на 31 декабря 2015 г., признают контролируемой в целях исчисления налога на прибыль.

Под задолженностью, имеющейся в налоговом периоде, понимают сумму стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает либо увеличивается задолженность в текущем налоговом периоде, а также сумму задолженности, не погашенную на начало текущего налогового периода (подп. 11.5 п. 11 ст. 1311 НК).

Таким образом, размер контролируемой задолженности составляет 204,196 млн. руб.

Ваша организация обязана исчислить на последнее число налогового периода, т.е. на 31 декабря 2015 г., коэффициент капитализации и предельные суммы процентов по займу, связанных с контролируемой задолженностью перед иностранным учредителем (п. 1-2 ст. 1311 НК).

  1. Предельную сумму процентов рассчитывают путем деления определенных нарастающим итогом с начала налогового периода суммы процентов по контролируемой задолженности перед иностранным учредителем на коэффициент капитализации (К), который определяют по формуле
  2. К = (Зк / Кс) / 3,
  3. где Зк – контролируемая задолженность перед иностранным учредителем (участником) в налоговом периоде;
  4. Кс – собственный капитал, соответствующий доле участия (прямого или косвенного) иностранного учредителя в уставном фонде белорусской организации на последнее число налогового периода.
  5. Данная формула установлена для белорусских организаций, не производящих виды подакцизных товаров в налоговом периоде.
  6. Справочно: формула расчета коэффициента капитализации для белорусских организаций, производящих виды подакцизных товаров в налоговом периоде, выглядит следующим образом:
  7. К = (Зк / Кс).
  8. Для данной категории плательщиков сумма контролируемой задолженности (для целей отнесения на затраты в полном объеме) не должна превышать величину собственного капитала.

Важно! Коэффициент капитализации рассчитывают на основании данных бухгалтерского учета на последнее число соответствующего налогового периода (подп. 11.4 п. 11 ст. 1311 НК).

  • При определении величины собственного капитала сумму активов и величину обязательств белорусской организации определяют на основании данных бухгалтерского учета на последний день соответствующего налогового периода.
  • При этом в расчет не принимают суммы долговых обязательств в виде задолженности:
  • – по налогам, сборам (пошлинам);
  • – обязательным страховым взносам в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.
  • В расчет не берут также суммы:
  • – по которым предоставлены отсрочка и (или) рассрочка уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;
  • – налогового кредита;

– бюджетных займов и бюджетных ссуд, предоставленных белорусской организации в соответствии с законодательством (подп. 11.3 п. 11 ст. 1311 НК).

Например, если организация имеет на 31 декабря 2015 г. задолженность по налогам, сборам (пошлинам), обязательным страховым взносам в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, отражаемую по стр. 633 и 634 баланса, то формулу для расчета собственного капитала (Кс) можно представить в виде:

Кс = (стр. 300 баланса – (стр. 590 баланса + стр. 690 баланса – стр. 633 баланса – – стр. 634 баланса)).

Важно! Если собственный капитал равняется нулю или принимает отрицательное значение, коэффициент капитализации не рассчитывают. Соответственно всю сумму затрат, связанных с контролируемой задолженностью, не учитывают при налогообложении.

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль признают календарный год, расчет предельной суммы процентов, учитываемых при налогообложении прибыли в составе затрат в соответствии с подп. 2.8 п. 2 ст. 130 НК, необходимо производить за календарный год в целом и результаты расчета отражать в налоговой декларации по налогу на прибыль за IV квартал 2015 г.

Справочно: проценты за пользование займами (за исключением процентов по займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимают в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст. 131 и 1311 НК (подп. 2.8 п. 2 ст. 130 НК).

Таким образом, в течение года рассчитывать предельную сумму процентов не следует.

В Вашем случае на 31 декабря 2015 г. величина собственного капитала составляет 1 503 млн. руб., размер контролируемой задолженности – 204,196 млн. руб. Как видим, сумма контролируемой задолженности не превышает сумму собственного капитала.

Если бы сумма контролируемой задолженности превышала размер собственного капитала в 3 и более раза, то следовало бы определять предельную величину каждого из отдельных видов затрат (расходов), учитываемую для целей исчисления налога на прибыль.

В Вашем случае нет необходимости расчета предельной суммы процентов, но можно для наглядности использовать приведенную в НК формулу. Исходя из наших данных коэффициент капитализации (К) составит 0,13 (204,196 / (1 503 × 34,4 / 100)) / 3. Предельная сумма процентов – 110,769 млн. руб. (14,4 млн. руб. / 0,13).

Отмечу, что в состав затрат (расходов) в налоговом периоде включают предельную сумму процентов, но не более фактически начисленных организацией (п. 1-2 ст. 1311 НК).

Таким образом, всю сумму начисленных в 2015 г. процентов в размере 14,4 млн. руб. в целях исчисления налога на прибыль можно включить в состав затрат согласно ст. 130 НК (при соблюдении прочих условий) |*|.

* Информация об ограничении затрат по сделкам с учредителями доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Важно! Удержанный белорусской организацией налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не уменьшает сумму контролируемой задолженности перед иностранным учредителем, равно как и не уменьшает сумму процентов, включаемых в состав затрат (расходов).

  1. В бухгалтерском учете отражать операции, связанные с поступлением и погашением займа и начислением по нему процентов, надо на следующих счетах:
  2. Д-т 51, 52 – К-т 67
    – отражено поступление денежных средств по договору долгосрочного займа;
  3. Д-т 91 – К-т 67
    – начислены проценты по займу;
  4. Д-т 67 – К-т 68
    – удержан (начислен) налог на доходы;
  5. Д-т 68 – К-т 51
    – перечислен в бюджет налог на доходы;
  6. Д-т 67 – К-т 52, 51
    – перечислен заем учредителю.

Проводки составлены на основании п. 52 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

В заключение отмечу, что положения ст. 1311 НК устанавливают правила определения предельной суммы расходов по отдельным видам договоров, которые можно учитывать в качестве затрат (расходов) при расчете налоговой базы для целей уплаты налога на прибыль.

Соответственно эти правила не распространяются на лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль и не формирующих затратную часть для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. Например, положения ст. 1311 НК не распространяются на плательщиков налога при УСН, плательщиков единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

Надеюсь, я помогла Вам своими разъяснениями.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/kontroliruemaya-zadolzhennost-kak-ee-opr

Займы от иностранных компаний: контролируемая задолженность

Российские организации нередко получают займы от иностранных, в том числе аффилированных, компаний, что является одним из наиболее распространенных способов внутригруппового финансирования. В этой связи возникает проблема включения сумм выплачиваемых процентов в состав расходов российской организации, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговым законодательством установлены особые правила отнесения сумм процентов по долговым обязательствам к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (статья 269 НК РФ).

Их принято называть правилами «недостаточной капитализации», поскольку они подлежат применению в случае более чем трехкратного превышения размера контролируемой задолженности налогоплательщика над разницей между суммой его активов и величиной его обязательств (то есть в ситуации «недостаточной капитализации»).

Правила недостаточной капитализации, наряду с правилами трансфертного ценообразования и правилами налогообложения контролируемых иностранных компаний, относятся к инструментам противодействия налоговым злоупотреблениям и имеются в законодательстве многих стран.

Ниже приводятся ключевые положения статьи 269 НК РФ («Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения») в редакции, действующей с 1 января 2017 года.

Контролируемая задолженность

Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика — российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика:

  • 1) по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации в соответствии с подпунктом 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике — российской организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта;
  • 2) по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с подпунктом 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подпункте 1 настоящего пункта, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи;
  • 3) по долговому обязательству, по которому иностранное лицо, указанное в подпункте 1 настоящего пункта, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в подпункте 2 настоящего пункта, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика — российской организации, если иное не предусмотрено пунктом 9 настоящей статьи.

Пороговый размер контролируемой задолженности

Согласно п. 3 ст.

269 НК РФ, в случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4 — 6 ст. 269 НК РФ.

При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 статьи 269 НК РФ, в совокупности.

Расчет предельного размера процентов, включаемых в состав расходов

Согласно п. 4 ст.

269 НК РФ, предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Читайте также:  Компания деньга: коллекторы, банк, коллекторское агентство

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на 12,5).

При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Основное правило

Согласно п. 5 ст. 269 НК РФ, в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности в размере, не превышающем предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, исчисленного в соответствии с пунктом 4 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов.

При этом правила, установленные пунктом 4 ст. 269 НК РФ, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность по соответствующему долговому обязательству не является контролируемой.

Согласно п. 6 ст. 269 НК РФ, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пунктом 4 ст.

269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте 1 пункта 2 ст.

269 НК РФ, и облагается налогом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 224 (ставка 15%) или пунктом 3 статьи 284 НК РФ (ставка 15%).

Обобщим вышеописанные правила НК РФ в виде формулы.

1) Определение коэффициента капитализации (абз. 2 п. 4 ст. 269 НК РФ):

  1. КК = (НКЗ / (ВСК × ДУ)) / 3,
  2. где КК – коэффициент капитализации;
  3. НКЗ – величина непогашенной контролируемой задолженности;
  4. ВСК – величина собственного капитала;
  5. ДУ – доля участия взаимозависимого иностранного лица в российской организации (налогоплательщике).

2) Исчисление предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов (абз. 1 п. 4 ст. 269 НК РФ):

  • ПРП = СНП / КК,
  • где ПРП – предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов;
  • СНП – сумма процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности;
  • КК – коэффициент капитализации.
  • 3) Сравнение суммы фактически начисленных процентов и предельного размера процентов:
  • Если сумма фактически начисленных процентов окажется больше предельного размера процентов, то
  • к сумме процентов, не превышающей предельного размера процентов, применяется общее правило налогообложения (такие проценты могут быть включены в состав расходов налогоплательщика);
  • сумма превышения (положительная разница) между начисленными процентами и предельным размером процентов, не включаются в состав расходов налогоплательщика и приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранному лицу.

Исключения

Статья 269 НК РФ предусматривает следующие случаи, когда непогашенная задолженность не признается для налогоплательщика — российской организации «контролируемой»:

  • задолженность по обращающимся облигациям эмитентов из стран, имеющих с РФ соглашение об избежании двойного налогообложения (п. 7 ст. 269 НК РФ);
  • задолженность перед налоговым резидентом РФ (являющимся взаимозависимым лицом иностранного взаимозависимого лица) (п. 8 ст. 269 НК РФ);
  • задолженности перед независимыми банками (п. 9 ст. 269 НК РФ).

Применение СИДН к суммам процентов, приравниваемым к дивидендам

В случае, если иностранная организация – займодавец (получатель процентов) является резидентом государства, имеющего с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения (далее – СИДН), и такое соглашение применяется, возникает вопрос о том, какие именно положения СИДН (о процентах или о дивидендах) должны применяться к той части выплачиваемых процентов, которая превышает предельный размер процентов, рассчитанный российской организацией в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ (то есть процентам, которые в целях налогообложения приравниваются к дивидендам).

Положения большинства заключенных Россией СИДН о процентах как правило предусматривают, что проценты подлежат налогообложению только в государстве, резидентом которого является их получатель (то есть позволяют налоговому агенту не удерживать налог у источника выплаты). Положения СИДН о дивидендах как правило предусматривают не освобождение, а пониженные ставки налога у источника.

  1. Ответ на вышеуказанный вопрос зависит от того, как проценты, приравниваемые согласно НК РФ к дивидендам, квалифицируются с точки зрения СИДН (если положения соответствующего соглашения позволяют это установить).
  2. Например, согласно пункту 2 статьи 11 Соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром (далее – СИДН Россия-Кипр), «термин «проценты» не включает для целей настоящей статьи … проценты, рассматриваемые как дивиденды в соответствии с пунктом 3 статьи 10».
  3. В свою очередь, термин «дивиденды» (пункт 3 статьи 10) включает в себя «также доходы — даже выплачиваемые в форме процентов — которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством государства, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды».
  4. Таким образом, в СИДН Россия-Кипр данный вопрос однозначно решен в пользу трактовки (а соответственно и налогообложения у источника) процентов (приравниваемых согласно НК РФ к дивидендам) как дивидендов.

Другие СИДН могут предусматривать иные, менее четкие, правила на указанный счет.

Согласно позиции, выраженной в ряде писем Минфина России, к процентам, приравниваемым согласно НК РФ к дивидендам, в случае применения СИДН должны применяться статьи о дивидендах, а не о процентах (возможные противоречия между нормами СИДН и нормами НК РФ в этом случае во внимание не принимаются). Иная позиция, выраженная в некоторых судебных актах, основана на приоритете положений СИДН о процентах над нормами НК РФ.

Таким образом, используя договоры займа в качестве инструмента финансирования, следует помнить, что не вся сумма начисленных по договору процентов может быть включена в состав расходов по российскому налогу на прибыль.

Чтобы минимизировать риск применения к займам, полученным от иностранной компании, правил недостаточной капитализации, российским компаниям важно не допускать более чем трехкратного превышения размера контролируемой задолженности над величиной собственного капитала.

Источник: https://int.gestion.ru/manual/zaymy-ot-inostrannykh-kompaniy-kontroliruemaya-zadolzhennost/

Порядок определения затрат по контролируемой задолженности

Письмом от 18.06.2019 № 4-2-15/01395 МНС разъяснило порядок применения положений статьи 172 Налогового кодекса Республики Беларусь «Порядок определения затрат по контролируемой задолженности».

  • В статье 172 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действующей с 1 января 2019 года (далее – НК), внесены изменения в исчисление суммы затрат и внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль по сравнению с действовавшим ранее порядком, установленным положениями статьи 131-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, в редакции, действовавшей в 2018 году (далее – НК 2018).
  • Правила, изложенные в статье 172 НК, применяются по результатам налогового периода 2019 года.
  • Необходимость расчета относимой на затраты суммы предельных затрат и внереализационных расходов возникает при:
  • наличии определенных в статье 172 НК обязательств по работам, услугам, имущественным правам и по иным обязательствам перед взаимозависимыми лицами и  иными лицами, указанными в подпункте 2.1. пункта 2   статьи 172 НК;
  • условии, что размер суммы обязательств в налоговом периоде в три раза и более раза (а для белорусской организации, производящей подакцизные товары, — более, чем в один раз) превышает величину ее собственного капитала.

Алгоритм определения суммы затрат и внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы налога на прибыль по сравнению с положениями статьи 131-1 НК 2018 не изменился (п. 2.4 п. 2 ст. 172НК) и представляет собой следующую последовательность  действий:

1. Сначала устанавливается наличие у белорусской компании обязательств, т.е. суммы задолженности, возникшей в налоговом периоде, которые в соответствии с подпунктом 2.3 пункта 2 статьи 172 НК относятся к контролируемой задолженности:

  • по заемным средствам. Задолженность по заемным средствам включает задолженность по кредитам, займам (за исключением коммерческих займов) без учета суммы задолженности по процентам по кредитам, займам;
  • по инжиниринговым услугам, маркетинговым услугам, консультационным услугам, услугам по предоставлению информации, управленческим услугам, посредническим услугам, услугам по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности;
  • по неустойкам (штрафам, пеням), суммам, подлежащим уплате в результате применения иных мер ответственности, включая   возмещение убытков, за нарушение договорных обязательств.

2. Далее определяется, имелась ли у белорусской организации контролируемая задолженность перед следующими лицами:

  • учредителем (участником) белорусской организации, владеющим на последний день соответствующего налогового периода прямо и (или) косвенно не менее чем 20 процентами акций (паев, долей в уставном фонде) этой организации (далее — учредитель (участник)), и иным ее взаимозависимым лицом;
  • взаимозависимым лицом учредителя (участника) белорусской организации;
  • иным лицом, которому учредитель (участник) белорусской организации или его взаимозависимое лицо гарантировали (обязались) погасить задолженность белорусской организации по работам (услугам).

Следует обратить внимание на список лиц, задолженность перед которыми является контролируемой: это как иностранные, так и белорусские учредители  (участники), прямо и косвенно участвующие в организации, их взаимозависимые лица, а также иные взаимозависимые лица непосредственно белорусской организации. Лица, признаваемые  взаимозависимыми, определены статьей 20 НК.

Перечень обязательств перед иностранным и белорусским учредителем (участником) организации с 2019 года является единым.

Следовательно, согласно статье 172 НК, будут контролироваться суммы займов выданных, в том числе, и белорусскими учредителями и их взаимозависимыми лицами.

Вместе с тем, долговое обязательство перед банком, не признаваемым взаимозависимым лицом,  не будет являться контролируемой  задолженностью белорусской организации.

3.

 Определяется сумма контролируемой задолженности, которая включает суммы стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает задолженность, а также суммы задолженности, в отношении видов обязательств, которые в 2019 г. составляют контролируемую задолженность, не погашенной на начало налогового периода. Кроме того, с 2019 года учитываются суммы не только положительных, но и отрицательных курсовых разниц, относящихся к контролируемой задолженности.

4. Если на последний день налогового периода сумма контролируемой задолженности, по всем хозяйственным операциям перед всеми лицами, определенными подпунктом 2.

1 пункта 1 статьи 172 НК, в 2019 году в три  и более раза превышает величину собственного капитала, то необходимо определить сумму предельных затрат и внереализационных расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Для лиц, осуществляющих производство подакцизных товаров (к которым относятся товары, подлежащие маркировке акцизными марками Республики Беларусь, пиво, пивной коктейль, слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов) расчет предельных затрат осуществляется при превышении суммы контролируемой задолженности  величины собственного капитала более чем в один раз.

Читайте также:  Что такое биржа кредитов и какова её основая цель, примеры таких бирж

5. Величина собственного капитала подлежит определению по данным бухгалтерского учета на последний день налогового периода и (или) на дату составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа).

  1. Если величина собственного капитала отрицательная или равна нулю (0), белорусская организация не вправе учитывать затраты и внереализационные расходы по контролируемой задолженности при определении налоговой базы налога на прибыль.
  2. 6. Исходя из перечисленных выше показателей рассчитывается коэффициент капитализации, который определяется по следующим  формулам:
  3. К = (Кз / Ск)/ 3, где:
  4. Кз – контролируемая задолженность;
  5. Ск — собственный капитал.
  6. Для белорусских организаций, производившей в налоговом периоде подакцизные товары:
  7. К = (Кз / Ск)
  8. 7. Суммы предельных затрат, внереализационных расходов рассчитываются путем деления на рассчитанный коэффициент капитализации сумм затрат и внереализационных расходов и иных обязательств (отдельно по каждому виду), по которым возникла контролируемая задолженность в виде:
  • процентов за пользование заемными средствами;
  • сумм неустоек (штрафов, пеней), суммам, подлежащим уплате в результате применения иных мер ответственности;
  • стоимости инжиниринговых услуг, маркетинговых услуг, консультационных услуг, услуг по предоставлению информации, управленческих услуг, посреднических услуг, услуг по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности.

В соответствии с положениями подпункта 1.18 пункта 1 статьи 173 НК суммы курсовых разниц, приходящихся на суммы затрат, внереализационных расходов, ограниченных в соответствии с правилами статьи 172 НК, также подлежат ограничению в вышеописанном порядке.

Результаты корректировок отражаются в декларации по налогу на прибыль за последний отчетный период налогового периода. 

Источник: https://findirector.by/articles/element/poryadok-opredeleniya-zatrat-po-kontroliruemoy-zadolzhennosti/

Беспроцентный займ от иностранного учредителя контролируемая сделка | Римское право

  • Вконтакте
  • Facebook
  • Twitter
  • Google+
  • Одноклассники
  1. Является ли сделка контролируемой.

  2. Однако, в силу переходных положений, уведомления по таким сделкам подаются, только если сумма доходов по всей совокупности сделок не превышает 100 млн рублей в 2012 году и 80 млн рублей в 2013-м.

При этом учитываются доходы как российской компании, так и компании-иностранца по сделкам, совершенным с российской компанией Насколько успешна практика заключения соглашений с ФНС России о ценообразовании? Сколько компаний уже заключили такие соглашения? По каким причинам бывают отказы, если они бывают? Можно с уверенностью констатировать, что программа заключения соглашений о ценообразовании для целей налогообложения состоялась.

Какие сделки признают контролируемыми

При этом, несмотря на то, что заключенные сделки не являлись контролируемыми, что налоговым органом не отрицается, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области полагала, что любым налоговым органам Российской Федерации статьей 105.

3 НК РФ предоставлено право проверять соответствие рыночных цен по любым сделкам между взаимозависимыми лицами. Рассматриваемые сделки имели своей целью «создание условий для возникновения необоснованной налоговой выгоды», что является основанием для применения п. 3 постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г.

Вместо предоставления займа займодавец, по мнению налогового органа, мог получить более высокий доход от размещения денежных средств на депозите в банке.

Основное правило

Согласно п. 5 ст. 269 НК РФ, в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности в размере, не превышающем предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, исчисленного в соответствии с пунктом 4 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов.

При этом правила, установленные пунктом 4 ст. 269 НК РФ, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность по соответствующему долговому обязательству не является контролируемой.

Согласно п. 6 ст. 269 НК РФ, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пунктом 4 ст.

269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте 1 пункта 2 ст.

269 НК РФ, и облагается налогом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 224 (ставка 15%) или пунктом 3 статьи 284 НК РФ (ставка 15%).

Обобщим вышеописанные правила НК РФ в виде формулы.

1) Определение коэффициента капитализации (абз. 2 п. 4 ст. 269 НК РФ):

  • КК = (НКЗ / (ВСК × ДУ)) / 3,
  • где КК – коэффициент капитализации;
  • НКЗ – величина непогашенной контролируемой задолженности;
  • ВСК – величина собственного капитала;
  • ДУ – доля участия взаимозависимого иностранного лица в российской организации (налогоплательщике).

2) Исчисление предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов (абз. 1 п. 4 ст. 269 НК РФ):

  1. ПРП = СНП / КК,
  2. где ПРП – предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов;
  3. СНП – сумма процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности;
  4. КК – коэффициент капитализации.

Применение СИДН к суммам процентов, приравниваемым к дивидендам

В случае, если иностранная организация – займодавец (получатель процентов) является резидентом государства, имеющего с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения (далее – СИДН), и такое соглашение применяется, возникает вопрос о том, какие именно положения СИДН (о процентах или о дивидендах) должны применяться к той части выплачиваемых процентов, которая превышает предельный размер процентов, рассчитанный российской организацией в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ (то есть процентам, которые в целях налогообложения приравниваются к дивидендам).

Положения большинства заключенных Россией СИДН о процентах как правило предусматривают, что проценты подлежат налогообложению только в государстве, резидентом которого является их получатель (то есть позволяют налоговому агенту не удерживать налог у источника выплаты). Положения СИДН о дивидендах как правило предусматривают не освобождение, а пониженные ставки налога у источника.

  • Ответ на вышеуказанный вопрос зависит от того, как проценты, приравниваемые согласно НК РФ к дивидендам, квалифицируются с точки зрения СИДН (если положения соответствующего соглашения позволяют это установить).
  • Например, согласно пункту 2 статьи 11 Соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром (далее – СИДН Россия-Кипр), «термин «проценты» не включает для целей настоящей статьи … проценты, рассматриваемые как дивиденды в соответствии с пунктом 3 статьи 10».
  • В свою очередь, термин «дивиденды» (пункт 3 статьи 10) включает в себя «также доходы — даже выплачиваемые в форме процентов — которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством государства, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды».

Займы от иностранных компаний: контролируемая задолженность

Ниже приводятся ключевые положения статьи 269 НК РФ («Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения») в редакции, действующей с 1 января 2019 года. Согласно п. 2 ст.

269 НК РФ контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика — российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика: При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 статьи 269 НК РФ, в совокупности.

При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита. При этом правила, установленные пунктом 4 ст.

Беспроцентный займ от учредителя иностранного юридического лица

Любое юрлицо может иметь в своем составе учредителя, который является иностранным подданным.

Он имеет право предоставить заем без начисления процентов, который используется для пополнения оборотных средств. Они необходимо для осуществления полноценной хозяйственной деятельности.

Какие имеет условия

Как показывает практика, учредитель чаще всего дает в качестве заемных средств денежные средства. Если заемные средства носят целевой характер, то заемщик должен использовать их для осуществления определенной цели.

В договоре должно быть указано условие об их целевом назначении, порядок осуществления контроля над использованием заемных средств.

Налоговые последствия

  1. В российской экономике явление беспроцентного займа получило довольно широкое распространение.

  2. Такого рода операция распространена между аффилированными лицами, занимающихся распределением материальных средств между собой, возникает в отношениях независимых хозяйствующих субъектов.

  3. Их волнует вопрос, не создаются ли предпосылки для возникновения налогообложения.

  4. Получение заемщиком беспроцентного займа, не расценивается ли в качестве внереализованного дохода либо сэкономленных процентов, на которые в обычном порядке налагается налог.

Правовые обязательства, предусмотренные договором займа, действуют до тех пор, пока не будут уплачены налоги. Нужно принять во внимание, что природа налоговых последствий для физических и юридических лиц различаются.

По общепринятым правилам заимодавец вне зависимости от того, является он физическим либо юридическим лицом не подлежит налогообложению.

Какие сделки признают контролируемыми

Что касается юридического лица, то им может быть стать любое лицо вне зависимости от организационно-правовой формы.

Получение займа от иностранца: определяем налоговые последствия (денисова м.о.)

Внимание

Норма предусмотрена указаниями статьи 251 НК РФ, в которой подчеркнуто об освобождении заимодавца от уплаты налога с сформированного дохода. Он не обязан платить НДС, налог с прибыли.

У заемщика возникает внереализованный доход, расцениваемая как бесплатно потребленная услуга или полученное имущественное право. Норма заложена в указания статьи 250 НК РФ.

Стоимость экономической выгоды в такой ситуации осуществляется с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Что касается физического лица — заемщика, то не платит налог, если берет заем у физлица. Получение заемных средств физлица от юридического лица, индивидуального предпринимателя влечет к уплате налога НДФЛ.

Размер налоговой ставки составляет 35%, отчисляемых с ¾ ставки рефинансирования. Он устанавливается по статье – получение материальной выгоды.

Законодатель допускает получение и передачу беспроцентного займа юридическим лицом.

Признаки контролируемых сделок

По общим правилам контролируемыми сделками признаются сделки (п. 1 ст. 105.14 НК РФ):

  • с российским взаимозависимым лицом, если годовая сумма доходов по сделкам больше 1 млрд рублей (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
  • с взаимозависимым лицом на УСН, если годовая сумма доходов по сделкам больше 60 млн рублей (подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ);
  • с взаимозависимым лицом — плательщиком ЕСХН или ЕНВД, если годовая сумма доходов по сделкам больше 100 млн рублей (подп. 3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ);
  • с офшорными компаниями, если годовая сумма доходов по сделкам больше 60 млн рублей (подп. 3 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ);

Источник: https://rezteh71.ru/razdel-imushhestva/2233-zaymy-ot-inostrannykh-kompaniy-kontroliruemaya-zadolzhennost.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector